新收入准则cas(新收入准则应用指南2018pdf)

2017年7月，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号），新准则自2018年1月1日起施行。 本次收入准则参照 IFRS 进行了较大的修订，体现了我们的会计准则与国际会计准则的趋同，原收入准则包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同准则，存在将各种收入确认简化的缺陷、同时收入准则与建造合同准则界定边界不明显。但是现实生活中的实例比较复杂，新准则为收入和建造合同制定了五步法模型、对收入和建造合同进行了统一，同时也对收入确认原则进行了更详细的说明。 新准则设定了收入确认计量的五步法，分别如下：

【前提】第一步：识别与客户订立的合同；

【基础】第二步：识别合同中的单项履约义务；

【关键】第三步：确定交易价格；

【核心】第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；

【判断】第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。其中，第一步、第二步重在理解和职业判断，这部分掌握了后续三个步骤就会相对容易很多，下文将重点讲解前三个步骤。

前提：识别与客户订立的合同 修订后收入的确认更注重控制权的转移问题，原收入准则是以风险报酬的转移确认收入，这两者的差异主要在于视角的变化，风险报酬转移源自于利润表视角，关注的是利润表中的收益是否实现；控制权转移源自于资产负债表视角，关注的是资产（或服务）是否已转移。风险报酬转移是站在销售企业的角度，控制权转移是站在客户的角度。 举个简单的例子：甲企业签订一份出售产品的合同，交货条件为起运点交货，若运送中产品发生损坏或遗失，甲企业均免费提供替换品。 在上面的例子中，1）按照原准则风险报酬转移确认收入：在货物交付时，企业不可以确认收入，直到客户将货物运至客户所在地，且不发生运损替换时，风险报酬才转移，企业才可以确认收入。2）按照现行准则控制权转移确认收入：企业分两步确认收入，第一个是将货物交付给客户的义务，交付即确认收入；第二个是在客户发生运损时，免费提供替换品的义务，货物运至客户处不发生运损时，再确认这部分收入。若发生运损，替换品运至客户处再行确认这部分收入。

基础：识别合同中单项履约义务 合同开始日，识别合同中单项履约义务，并确定各单项履约义务在某一时段还是某一时点履行，分别确认收入。举几个常用的例子说明是否为可明确区分的单项履约合同： 1）为客户提供整体建造合同：包括提供水泥、混凝土等原材料，客户承诺的是建造的合同，并不是销售这些原材料，不可区分，作为一项单项履约合同； 2）酒店服务：包括保洁、整理床铺、使用酒店的洗漱用品等，这是个组合的服务，不可区分，作为一项单项履约合同； 3）软件安装以及后续的维护服务：两者可区分，软件安装作为一个单项履约义务、后续维护服务作为另一个单项履约义务； 4）销售电梯并进行安装服务：电梯的安装服务属于“易于获得的资源”，两者可区分，销售电梯服务作为一个单项履约义务，电梯的安装服务作为另一个单项履约义务； 5）企业承诺为客户设计一种新的医用塑料制品并负责样品：企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。这个例子当中，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，不可明确区分的，因此作为一项单项履约义务。

关键：确定交易价格 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。 1、考虑可变对价，企业应该按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。 这里重点说一下可变对价与坏账准备的对比。根据新CAS14第十六条规定，可变对价也是企业根据合同有权收取的对价，只不过金额不确定，影响的是企业根据合同有权收取的金额，即收入确认的金额；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则，坏账准备是一种资产减值损失，坏账准备影响企业销售产生的应收账款可收回的金额，其不影响企业收入确认的金额。 2、存在重大融资成分的，在客户取得控制权时，即以现金支付的应付金额确定交易价格。 3、客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。

核心：将交易价格分摊至单独的履约义务 企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价无法直接观察的，企业应该综合考虑其他可获得信息，例如采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。

判断：履行每一项单项履约义务时确认收入 在一段时间内履行单项履约义务，通过计量履约进度，在一段时间内确认收入；在某一时点履行履约义务，在客户获得商品控制权时确认收入。

以上就是我个人对新收入准则五步模型法的简要解读，本人还在不断输入不断输出的路上，有不足之处还请见谅，谢谢。