三代手续费专用发票(第三方手续费发票如何入账)

想必大家都知道，个人取得工资薪金、劳务报酬等所得的个人所得税一般都是由扣缴义务人进行扣缴的，根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》第十七条规定：对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费。其实除了个税以外还有很多税种存在税务机关向扣缴义务人返还“三代”手续费的情况，比如消费税、车船税、印花税等。

首先我们明确一下“三代”的内容：通常所说的“三代”分别是代扣代缴、代收代缴以及委托代征。国家为调动相关税种的扣缴义务人、代征单位和个人的积极性，每年在一定时间按其实际代扣代缴、代收代缴和代征税款的一定比例返还给这些单位和人员的费用，简称“三代手续费”。那么，扣缴义务人收到的税务机关支付的“三代手续费”还需要缴税吗？

在所得税方面，需要将扣缴义务人区分为个人和企业。如果扣缴义务人为个人，收到的手续费是不用缴纳个人所得税的。根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条第三款规定：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税；但如果扣缴义务人是企业，那么这笔手续费可是需要缴纳企业所得税的。由于在企业所得税相关规定中，并未将该类手续费列入不征税收入、免税收入的范围之内，因此企业应将该笔收入确认为应税收入，计算缴纳企业所得税。

在增值税方面，关于手续费是否征收增值税的问题，虽然并未出台具体文件进行说明，但根据国家税务总局2016年增值税类（含营改增）热点问题汇总中的相关回复：纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。在实际征管过程中，部分地区的税务局要求企业开具发票并按 “商务辅助服务—经纪代理服务”申报缴纳增值税。

因此，个人或企业在收到税务机关的手续费返还后，可千万别忘了缴纳各项税款，从而降低纳税风险。