支付违约金的会计分录,支付违约金的会计分录发票问题

在日常经营中，难免会碰到合同执行违约的情况，收取的违约金是否要缴纳增值税？支付的违约金是否要索取发票才能税前扣除？我们来结合各情形进行讨论分析。

情形一：合同履行，发生经营业务，购买方违约支付违约金。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条将销售额定义为：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。《财政部 国家税务总局关于支付全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)也明确指出，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。

《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

这种情况下，销售方向购买方收取的违约金属于价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税，并开具发票，购买方确认资产成本或成本费用列支。

案例：甲公司与乙公司签订一份价格为116000元的建筑材料购销合同，合同中约定的，甲公司应在提货后30日内支付货款，逾期1日支付违约金1000元。而甲公司因逾期10日，应支付违约金10000元，乙公司应将10000元违约金发票并入销售额，开具发票126000元。

情形二：合同未履行，经营业务未发生，销售方或购买方违约支付违约金。

如在双方签订合同后，其中一方因为一些原因而未能履行合同中约定的义务，造成违约，那么被违约一方可以按照合同的约定获得相应的违约金作为补偿。因该违约金不依附于增值税应税业务而独立存在，是独立存在的补偿款，就不属于增值税的价外费用，不用缴纳增值税。

类似的情况还有因合同未履行，已收取的定金被没收或双倍返还，没收或收到返还一方，因未发生经营行为，同样也不缴增值税。《中华人民共和国民法典》第五百八十七条 给付定金的一方不履行债务或者履行债务不符合约定，致使不能实现合同目的的，无权请求返还定金；收受定金的一方不履行债务或者履行债务不符合约定，致使不能实现合同目的的，应当双倍返还定金。

《发票管理办法实施细则》第二十六条规定，未发生经营业务一律不准开具发票。合同未履行时收取违约方的违约金，由于未发生销售商品、提供服务等经营行为，不得开具发票，无需缴纳增值税。收取违约金的一方可以根据《会计基础工作规范》的规定开具收据。收取违约金一方应当确认为营业会计外收入，支付违约金一方应当确认为营业外支出。

例：甲公司与乙公司签订一份建筑材料购销合同，合同约定：合同签订当天甲向乙付定金10000元，并在合同签订后十日内向乙提货，若甲未在十日内提货则需支付乙10000元违约金；乙在合同签订后十日内需备齐材料货源，若乙未在十日内备齐货源，则向甲支付违约金20000元。后因甲方原因，未购买乙公司的建筑材料，甲向乙支付违约金10000元，乙向甲开具了收款收据。

甲公司账务处理（以收款收据、签订的合同、支付凭证或判决书等作为凭证）：

借：营业外支出 10000

贷：银行存款 10000

乙公司账务处理（以收款收据、收款回单作为凭证）：

借：银行存款 10000

贷：营业外收入 10000

情形三：合同履行，发生经营业务，销售方违约支付违约金

合同已经履行，销售方或服务提供方因质量不符合规定等原因，按合同约定向购买方支付一定金额的违约金。这种情况下，购买方虽然收到违约金，但其未发生销售商品、提供服务等经营行为，不得开具发票，无须缴纳增值税。乍一看，合同已履行，支付的违约金属于价外费用，应开具发票，实则不然。判断是否要开具发票需看清是谁支付的违约金。

例：甲公司和乙建筑公司签订合同，约定由乙为甲建造办公楼一栋。后因施问题工过程中不符合安全要求且建好的楼房质量有瑕疵，按合同约定，乙支付给甲违约金50万元，甲开具了收款收据。

甲公司账务处理（以收款收据、收款回单作为凭证）：

借：银行存款500000

贷：营业外收入 500违约金000

乙公司账务处理（以收款收据、签订的合同、支付凭证或判决书等作为凭证）：

借：营业外分录支出 500000

贷：银行存款500000

综述

1、如果按合同规定对方未履行义务收到合同违约金，只要收取方没有发生销售商品、提供服务等经营业务，就不得开具发票，无需缴纳增值税。

2、一旦对方违约时收取方已发生销售商品、提供服务等经营业务，违约金就必须作为价外费用，并入经营业务，作为销售收入，开具发票，缴纳增值税。