专题三负债

【分录1】取得短期借款的账务处理

取得短期借款时

借：银行存款

贷：短期借款

【分录2】发生短期借款利息的账务处理

支付利息时

预提方式

应用情形：短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大账务处理：

计提利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付时：

借：应付利息/财务费用

贷：银行存款等

直接支付方式

应用情形：企业的短期借款利息按月支付，或者在借款到期时连同本金一起归还，数额不大账务处理：

借：财务费用

贷：银行存款等

【分录3】归还短期借款的账务处理借款到期，本息一起归还：

借：短期借款

应付利息/财务费用

贷：银行存款

【分录4】应付票据的账务处理

采购开出商业汇票

借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

开出银行承兑汇票支付给银行的手续费

借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

到期支付票款

借：应付票据

贷：银行存款

转销应付票据

商业承兑汇票到期无力偿还票款

借：应付票据

贷：应付账款

银行承兑汇票到期无力偿还票款

借：应付票据

贷：短期借款

【提示】应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付，并作为付款企业的短期借款处理

【分录5】应付账款的账务处理

发生时

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

偿还时

借：应付账款

贷：银行存款

应付票据等（开出商业汇票抵付）

确实无法支付的应付账款予以转销时

借：应付账款

贷：营业外收入

【分录6】预收账款的账务处理

取得预收款时

借：银行存款等

贷：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）（如有）

确认收入时

借：预收账款

贷：其他业务收入等

收到补付的款项时

借：银行存款等

贷：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）（如有）

退回客户多预付的款项时

借：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）（如有）

贷：银行存款等

【分录7】应付利息的账务处理

（1）计提时：

借：财务费用等

贷：应付利息

（2）实际支付时：

借：应付利息

贷：银行存款等

【分录8】应付股利的账务处理

（1）企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，作如下处理：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

（2）实际支付时，作如下处理：

借：应付股利

贷：银行存款等

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不通过“应付股利”科目核算，但应在附注中披露。

【分录9】其他应付款的账务处理

1.发生时

借：管理费用等

贷：其他应付款

2.支付或退回时

借：其他应付款

贷：银行存款等

【分录10】货币性短期职工薪酬的账务处理

1.工资、奖金、津贴和补贴（1）计提货币性职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：

借：生产成本

制造费用等

贷：应付职工薪酬——工资等

（2）支付工资及其他货币性薪酬

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款/库存现金（实际支付的款项）

其他应收款（收回代垫的各种款项）

应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）

其他应付款（代扣个人负担的社会保险）

2.职工福利费

企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本；

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬——职工福利费

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：银行存款等

3.按国家规定计提标准的职工薪酬

（1）工会经费（2%）和职工教育经费（8%）

①计提时

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬——工会经费

——职工教育经费

②实际支付时

借：应付职工薪酬——工会经费

——职工教育经费

贷：银行存款等

（2）医疗、工伤保险费和住房公积金

①计提时

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

②个人承担的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）和住房公积金，每月由企业从其工资中扣除

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款——社会保险费

——住房公积金

4.累积带薪缺勤的账务处理

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤

【分录11】非货币性职工薪酬的账务处理

1.以自产产品发放给职工作为福利

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（1）确认时：

借：生产成本、制造费用、管理费用等［公允价值＋销项税额］

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备［如涉及］

贷：库存商品

2.将外购商品发放给职工作为福利

（1）外购商品时：

借：库存商品［含增值税］

贷：银行存款等

（2）将外购商品实际发放时：

借：生产成本、管理费用、在建工程、研发支出等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品［含增值税］

3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

4.企业租赁住房等资产供职工无偿使用

借：管理费用、生产成本、制造费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

【分录12】长期职工薪酬的账务处理

（1）离职后福利

借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等

贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费等

（2）辞退福利

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

【分录13】一般纳税人应交增值税的账务处理

1.取得资产、接受劳务或服务

（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产。

①基本账务处理：

借：材料采购、原材料、无形资产、固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）［当月已认证的可抵扣增值税税额］

——待认证进项税额［当月未认证的可抵扣增值税税额］

贷：银行存款等

②购进农产品进项税额的会计处理

借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、应付票据、银行存款

（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

①收到货物时暂估入库：

借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产

贷：应付账款

②下月初用红字冲销上述分录

③取得相关增值税扣税凭证并经认证后：

借：原材料、库存商品、固定资产、无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、应付票据、银行存款

（3）进项税额转出

借：应付职工薪酬（改变用途，如原生产用原材料被领用于集体福利或个人消费）待处理财产损溢（发生非正常损失，即因管理不善或被依法没收等）

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

——待认证进项税额

——待抵扣进项税额

2.销售等业务的账务处理

（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产

借：应收账款、应收票据、银行存款

贷：主营业务收入、其他业务收入

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——简易计税

（2）视同销售

借：应付职工薪酬（将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费）

长期股权投资（将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商 户）利润分配（将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者）

营业外支出（将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——简易计税

3.交纳增值税

（1）企业交纳当月应交的增值税

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

（2）企业交纳以前期间未交的增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

4.月末转出多交增值税和未交增值税情形账务处理

（1）对于当月应交未交的增值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

（2）对于当月多交的增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

【分录14】小规模纳税人应交增值税的账务处理

1.购进货物、应税服务或应税行为

借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等

贷：应付账款、应付票据、银行存款等

2.销售货物、应税服务或应税行为

借：银行存款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税

3.实际缴纳增值税时

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

【分录15】差额征税的账务处理

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生成本费用时：

借：主营业务成本等

贷：银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）等

贷：主营业务成本等

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

（1）月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）月末，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

（3）交纳增值税时：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

（4）年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额：

借：投资收益等更多免费资料，

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【分录16】增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

1.初次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产

贷：银行存款等

按规定抵减增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）/应交税费——应交增值税

贷：管理费用等

2.发生增值税税控系统专用设备技术维护费

借：管理费用

贷：银行存款等

按规定抵减增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）/应交税费——应交增值税

贷：管理费用等

【分录17】应交消费税的账务处理

1.销售应税消费品

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.自产自用的应税消费品

①用于在建工程

借：在建工程

贷：应交税费——应交消费税

②用于职工福利（视同销售）

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

3.委托加工业务中由受托方代收代缴的消费税

①委托加工物资收回后用于直接销售

借：委托加工物资

贷：银行存款等

②收回后用于连续生产应税消费品

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

4.进口应税消费品

借：库存商品等（含关税、消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【分录18】其他应交税费的账务处理

1.应交资源税的账务处理

借：税金及附加/生产成本、制造费用等

贷：应交税费——应交资源税

2.应交城市维护建设税的账务处理

①计提时：

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交城市维护建设税

②交纳时：

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款

3.应交教育费附加的账务处理

①计提时：

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交教育费附加

②交纳时：

借：应交税费——应交教育费附加

贷：银行存款

4.应交土地增值税的账务处理

（1）房地产开发经营企业。

房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

（2）非房地产开发经营企业。

①土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算时：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

②土地使用权在“无形资产”科目核算时：

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交土地增值税

资产处置损益［差额，或借方］

5.应交房产税、城镇土地使用税和车船税的账务处理

借：税金及附加

贷：应交税费——应交房产税

——应交城镇土地使用税

——应交车船税

【分录19】长期借款的账务处理

取得长期借款

借：银行存款［实际收到的金额］

长期借款——利息调整［差额］

贷：长期借款——本金

发生长期借款利息

应在资产负债表日按照实际利率法计算确定

借：管理费用［筹建期间］

财务费用［生产经营期间、不符合资本化条件的］

在建工程［用于购建固定资产等符合资本化条件的］

制造费用［用于制造产品符合资本化条件的］

研发支出［用于研发］等

贷：应付利息［分期付息］

长期借款——应计利息［到期一次还本付息］

归还长期借款

借：长期借款——本金［归还的本金］

——应计利息［到期一次还本付息］

应付利息［分期付息］

贷：银行存款［实际归还的款项］

【分录20】长期应付款的账务处理

借：固定资产、在建工程等［购买价款现值］

未确认融资费用［差额］

贷：长期应付款［支付的价款总额］