会计年终结账手册（二）：实操年结分录

年终结账，顾名思义，需要把企业一年以来的所有经济业务活动全面、准确地反馈到财税核算中，体现到公司年终决算的各种报告内。

为了照顾从来没有做过年结的小白同学，在给大家整理出完整的年结分录之外，也将年结前的关联分录一并整理列示出来。

1.计提职工教育经费：按工资总额1.5%计提（注：个别企业新税法允许按8%计提）

借：管理费用-职工教育费

贷：其他应付款-职工教育费

【点睛】分录大部分都会，切记科目的使用，不要用待摊费用和预提费用，准则已经取消。

2.提取工会活动经费

借：管理费用-工会经费

贷：其他应付款-工会经费

3.其他各种应提未提的经济业务

分录：略

【点睛】部分小微企业，缴税较少，也木有什么工会和员工教育等，不要嫌弃这些费用处理起来很麻烦，没有也做一下。可以降低应纳税所得额，起到不做税收筹划但有税收筹划的效果。

4.今年调整以前年度的各种错误或遗漏事项，增加以前年度利润的（减少分录相反）

借：累计折旧（或其他关联科目）

贷：以前年度损益调整

同时最好同步完成下述两笔分录，也可年结时再补做。考虑很多朋友年结时可能会遗忘，还是建议大家该事项分录一拖三，同时完成。

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-应交所得税

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

【点睛】有些小微企业，发生额较少，不用这么麻烦，直接入今年的财务费用、管理费用或者销售费用（营业费用）即可。

5.结转企业所得税费用

借：所得税费用-当期所得税费用（亏损借方负数或科目反方向）

贷：应交税费-应交所得税（亏损做借方负数或科目反方向）

6.弥补以前年度亏损分录

无需做分录，只需将本年税后净利，直接转入“利润分配-未分配利润”科目即可。该科目借方余额显示的是未弥补亏损。如果出现贷方余额，则表示弥补亏损后出现的留存收益。

需要提醒大家的是：以上这些年结前的关联分录平时能做就做，免得年底结账都攒到一块儿“麻烦”。

下列分录是按年结的完整顺序整理出的实操整套年结分录。在实际年结中，大家可对照这套分录，逐一完成公司的年结工作。在此基础上慢慢形成自己的一套完备的年结分录体系，为日后升职、加薪储备好干货。

1、年末将所有的收入科目结转入“本年利润”科目的贷方

借：营业收入-主营业务

营业收入-其他业务

营业外收入

贷：本年利润

2、年末将所有的支出科目结转入“本年利润”科目的借方

借：本年利润

贷：营业成本-主营业务

营业成本-其他业务

营业税金及附加-明细税种（如 印花税等）

管理费用

财务费用

销售费用

资产减值损失（存货等具体资产）

营业外支出

所得税费用（区分纳税影响会计法/资产负债表法）

【点睛】营业收入和营业成本二级科目大家分得越细越好，别怕麻烦，日后老板或经营层们需要各种分析数据时，直接下载便可使用。不加区分看起来也没关系，日后分析就得手工分类，不准确而且麻烦。小微企业也要有上市的梦想，而上市对财税核算的规范性是有着非常具体和严格的要求。前期核算比较笼统和偷懒，日后则需要花费大量的时间和精力去调整和修改。

3、单独将公允价值变动损益和投资收益科目结转入“本年利润”中。当然和上述分录一起结转也没问题。公允价值和投资历来是财税人员认为的重点和难点，单独列示出来，发现错误不至于对上述分录产生影响。

借：投资收益（如净损失则方向相反或用负数表示）

公允价值变动损益

贷：本年利润

【点睛】实务中，大部分财务软件支持大家某科目借方发生输入，也支持大家借方红字输入，同时支持该科目的贷方输入。建议大家严格按照准则规范来使用科目。这样在日后下载出来的“余额表”分析借贷方发生额时，数据不至于借贷都相等且等于零，不方便分析。一般，资产类、费用类发生额和余额在借方；负债类、权益类和收入类在贷方。

4、用盈余公积转增资本金

借：盈余公积

贷：实收资本

【点睛】不影响所有者权益的总额，属于科目之间的重分类。

5、提取盈余公积等分录（10%，50% 决议，大家记住这三个即可：法定盈余公积按税后利润的10%提取；超过注册资本的50%时可不再提取；任意盈余公积按照公司权力机构的决议比例提取。外资企业类似，但是提取的是企业储备基金、职工奖励基金和发展基金等）

借：利润分配-提取法定盈余公积

利润分配-提取任意盈余公积

贷：盈余公积-法定

盈余公积-任意

6、公司决定分配股票股利

借：利润分配-普通股

贷：股本（库存股）

资本公积-股本溢价（折价注意科目的方向）

7、将以前年度损益调整转入今年累计可供分配利润

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润（在年结前“关联分录”中已完成的，可忽略）

8、将利润分配科目下的其他明细结转入未分配利润科目

借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配-提取法定盈余公积

利润分配-提取任意盈余公积

利润分配-普通股

利润分配-外企储备、奖励和发展基金等

9、用盈余公金弥补前期累计亏损（也可以放在前面，但要注意利润分配科目余额）

借：盈余公积

贷：利润分配-盈余公积弥补亏损

10、提取分配给股东的分红

借：利润分配-应付股利（普通股、债转股、优先股）

贷：应付股利（其他应付款-最新准则调整，灵活备用）

11、实际用货币资金分配时

借：应付股利（其他应付款-最新准则调整，灵活备用）

贷：银行存款

【点睛】一般中小微企业，老板的思维认为，公司就是我的，我想花钱直接从公司拿就结了，还分配什么利润呢？！关于这点，涉及到税筹和公司法问题，在本篇年结分录这里不再展开讨论。其他关于提取法定公益金、利润返还投资（外资企业）、应付优先股股利，我们中小微企业一般涉及不到，这里也不再赘述。

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