解析：该创新药发生的研发支出在2020年上半年计入费用，研发支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；2020年7月1日进入开发阶段，由于同时符合资本化条件，计入“研发支出——资本化支出”，2020年12月31日达到预定用途之后，结转到无形资产。
一、会计处理：
（一）研究阶段（2020年上半年）
借：研发支出——费用化支出-工资薪金 90
- 商业险 10
- 翻译费 10
- 咨询费 10
贷：银行存款 120
借：管理费用 120
贷：研发支出-费用化支出 120
（二）开发阶段（2020年下半年）
借：研发支出——资本化支出-工资薪金 90
- 商业险 10
- 翻译费 10
- 咨询费 10
贷：银行存款 120
借：无形资产 120
贷：研发支出-资本化支出 120
注意：从2018年6月起， 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发费用”。“研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。
二、税务处理
（一）2020年上半年
1.计算可税前扣除的成本费用=90 10 10=110万元。（商业保险：不得税前扣除）
2.计算2020年可加计扣除的研发费用
允许扣除的研发费用=90 90/（1-10%）×10%=100万元
加计扣除比例75%
本年研发费用加计扣除金额=100×75%=75万元（共扣185万）
（二）2020年下半年
计入无形资产计税基础金额=110万元（商业保险：不得计入计税基础）；
在账面上形成的无形资产实为公司未来的费用：
2021年可税前扣除的无形资产摊销金额=110/10=11万元。
允许扣除的研发费用=（90 90/（1-10%）×10%）÷10=10万元
本年研发费用加计扣除金额=10×75%=7.5万元，（共扣18.5万）
三、资本化还是费用化？
虽然企业会计准则对无形资产的资本化条件进行了明确，但在实务中，对于能否同时满足上述条件存在着很大的主观判断空间，研发费用资本化还是费用化？对企业的利润和应纳税所得额将会产生不同的影响。将研发费用资本化短期可以美化利润，使研发支出与受益期匹配，当期多交税，以后年度少交税；将研发支出全部费用化，会低估当期利润，高估以后年度利润，当期少交税，以后年度多交税。
结合上例，假设该创新药研发支出在2020年全部费用化，2020年会计利润将减少120万元，研发费用加计扣除金额将增加75万元；但2021年以后10年每年利润将增加12万元，每年研发费用加计扣除金额将减少7.5万元。
严颖 小颖言税
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
