预付款增值税纳税义务(预付账款增值税纳税义务发生时间)

案例1

如果您租房，只要您预收房租，您就需要缴纳增值税

参考：

根据《财政部、国家税务总局关于建设服务业营业税改征增值税试点政策的通知》（财税[2017]2条）第58条）：

如果纳税人以预收的形式提供租赁服务，其纳税义务发生在收到预收的当天

案例2

如果租赁设备采用预收的方式，只要设备租金是预收的，增值税需缴纳

供参考：

应改增（2016）36号文规定，有形动产经营租赁的纳税时间为：

1、提供有形动产租赁并收到租金或取得租金收入债权证明之日；如果先开具发票，则应为开具发票的日期。

收到的租金是指纳税人在提供应税服务前夕或后收到的款项。取得租金收入的日期，是指书面合同确定的支付日期；如果未签订书面合同或书面合同中未确定付款日期，则应为应税服务完成之日

2、提供有形动产租赁服务采用预收方式的，以收到预收之日

3、视为提供有形动产租赁服务之日为服务完成之日

案例3

如果生产和销售大型机械设备的施工期超过12个月，如果采用预收方式，只要预付设备款，就应缴纳增值税

参考：

增值税暂行条例实施细则第38条、第40条；IV&41；第条规定，当以预付款方式销售货物时，纳税义务发生在货物交付之日，但对于生产和销售大型机械设备、船舶、飞机和其他生产期超过12个月的货物，提供施工服务的企业在收到预付款之日或书面合同约定的收款日期

案例4

发生纳税义务，前提是项目资金已提前收款，需提前缴纳增值税

参考：

1、关于以建筑服务增值税代替营业税试点政策的通知（财税[2017]58号）：营改增试点实施办法；财税[2016]36号、41号；第45和40条；将该项修改为“纳税人以预收方式提供租赁服务的，纳税义务时间为收到预收之日”

2、纳税人从提供建筑服务之中取得预收款项时，在收到预收款项时，按照现行规定，应在施工服务发生地预缴增值税的项目，应按照本条第3款规定的预缴税率，按取得的预收款项扣除分包付款之后的余额

预缴增值税，纳税人在收到预付款时，应当在施工服务发生地预缴增值税。根据现行规定，对于不需要在提供建筑服务的地点提前缴纳增值税的项目，纳税人收到预付款时，应在机构所在地预缴增值税

一般计税项目的预收率为2%，简单计税项目预收率为3%

案例5

对于房地产开发企业，如果以预收方式出售已开发的房地产项目，只要预收房款，需预缴增值税

参考：

国家税务总局关于印发《房地产开发企业销售自主开发房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告第十条（国家税务总局公告2016年第18号）规定普通纳税人以预收方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款之后按3%的税率预缴增值税

第十一条预缴税款按下列公式计算：

预缴税款=预收款÷（1适用税率或征收率）×3%

适用一般计税方法的，按适用税率9%计算；适用简单计税方法的，按征收率5%计算。第十二条一般纳税人应当向国家主管税务机关预缴税款y在收到预付款之后一个月的纳税申报期之内。