#案例#

A公司为绿化工程公司，采购树苗时从小规模纳税人处取得1%增值税专用发票，请问能否抵扣进项？如何抵扣？

一、政策缘起

看起来答案似乎很简单，但其实不简单，关键是关于农产品有极为特殊的计算抵扣政策。

最新的关于农产品计算抵扣进项的政策是《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件，其中就农产品问题做了特殊的计算抵扣规定，具体又分为三种情况处理：

1、纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;

2、从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;

3、取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

二、取得小规模纳税人专票抵扣政策的理解

上述文件中最为特殊的是第二条规定，销售农产品的小规模纳税人开具3%专用发票的，下游不是按照3%抵扣，而是按照9%计算抵扣！为什么出现这样奇怪的政策，其实是为了鼓励农产品生产与流通环节，本来抵扣链条是通畅的，由于小规模纳税人而产生中断，对于后续企业的抵扣也将产生影响，为了不影响后面的产业链抵扣进项，才做了这样的特殊规定吧。理解这个政策有几个要点：

1、必须是农产品销售才可以，属于大前提，无用多做解释；

2、小规模纳税人并未要求是生产企业，意味着流通企业也可以，实务中开具3%专票的也多是流通企业，如果是生产企业直接按照免税开票就可以了，不会选择3%的税率；

3、必须开具3%专用发票，普票和别的税率发票都不可以。

三、取得小规模纳税人1%专票是否可以计算抵扣9%？

由于疫情的蔓延，出现了1%的特殊优惠税率，那么采购农产品拿到这种发票能不能按照9%抵扣进项？引发了很大的争议，包括税务机关内部也出现了两种意见：

第一种意见，以湖北、湖南、河北和河南为例，认为既然政策规定了是3%专票，那就只能按照政策规定，1%不能够计算抵扣9%，只能直接按照发票上列明的进项税1%认证抵扣；

第二种意见，以四川为例，认为既然政策规定3%征收率减按1%征收，就应当允许1%专票抵扣9%。

我的个人意见是倾向于第二种意见，但实务中一定要提醒大家，当地有了特殊政策的，只能按照当地正常处理，当地没有特殊政策的，可参考四川政策处理，并同税务机关做好沟通。

附：

两个省的答疑

湖南省税务局（2021-07-20）：你公司购进农产品，如销售农产品的小规模纳税人选择放弃享受减征增值税政策，开具3%征收率的增值税专用发票，你公司取得了小规模纳税人开具的3%征收率的增值税专用发票，即可按上述规定计算抵扣进项税额。开具1%专用发票不能按照9%来计算抵扣。

四川省税务局（2021-03-24）答复：

综上，2020年3月1日至2021年12月31日期间，一般纳税人购进农产品，取得小规模纳税人开具的1%税率的增值税专用发票，按照9%扣除率计算抵扣进行额。

因可能存在争议，具体操作一定遵循主管税务机关的要求。