管理会计准则应用指南(企业会计准则应用指南包括)

管理制度

政府会计准则明确，资产包括能够带来经济利益流入的经济资源，经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。资金是资产的重要内容，医院的资金活动与医疗活动息息相关。

一、医院应建立严密的资金管理制度。资金是医院拥有或控制的库存现金、银行存款（包括外币存款）、备用金、其他货币资金等，是医院流动性最强、控制风险最高的资产，是医院生存和发展的基础。资金活动及医院对其实施的内部控制对医院运营管理具有重大影响，为保证运营风险和资金安全，医院必须加强资金管理与控制，以提高资金使用效益。资金活动内部控制的失误，会给医院带来损失和舞弊，而且往往是致命的。

医院在办理资金支付业务时，应当明确每一笔支出款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据和相关证明，履行严格的授权审批程序后，才能安排资金支出，没有原始单据不得支付资金。

二、医院应当加强运营资金会计控制。医院在运营活动中取得的资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。要定期不定期对库存现金进行盘点，不得私设“小金库”，资金使用只能列支不能提取。支付劳务费及专家咨询费时必须做到：一是开具增值税普通发票，二是造表发放，三是打到领取人银行卡上。医院在办理资金收付业务时，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不相容职务必须分离，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。同时，要加强对出纳员、门诊收费员、住院收费员的监督与稽核。

三、医院应当加强现金管控。医院要严格按照《现金管理暂行条例》控制现金使用范围，不得“坐支”。《条例》规定，开户单位支付现金，可以从医院保留的库存现金限额内支付或者从开户银行提取，不得从医院的现金收入中直接支付，即“坐支”。库存现金限额，是指为了保证医院日常零星开支的需要，允许医院保留的库存现金最高限额，资金结算超过一定的限额必须采取银行转账结算方式，这一限额由开户银行根据医院实际需求和《现金管理暂行条例》核定。

医院作为一个服务型社会公益组织，收费退费是最为频繁发生的业务，也是管理的一个难点，包括住院病人出院后退费、门诊患者交费后退费、检查检验后退费、医用耗材使用后退费的舞弊风险，相比较其他行业都具有很明显的独特性和巨大的隐性风险。

医院要加强现金盘点与控制。设置“库存现金日记账”将结余数与实际库存数核对，做到账实相符。出纳员每日对账时发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，通过“待处理财产损溢”科目核算。属于溢余的，贷记“待处理财产损益”；属于现金短缺的，借记“待处理财产损益”科目。

五、医院要建立健全银行存款内部控制机制。要加强对银行存款的监督和控制，保证其完整性和安全性；要加强对未达账项的核对和管理。本科目要设置“受托代理资产”明细科目，同时，按照开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等设置“银行存款日记账”，并定期与银行对账单核对，如有差额，查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

总之，会计核算与内部控制是密切相关、相辅相成的，一方面会计核算的精细化是资金控制的基础和保证，另一方面内部控制倒逼医院加强会计核算的路径和逻辑性。