天津市私车公用的税务处理(私车公用的税务处理并不难)

问：公司因业务扩展问题，需要租用员工个人的汽车，请问本公司补贴给员工的相关汽车费用、修理维护费、过路费等能否税前扣除？

答：新《企业所得税法》(主席令第二十三号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。企业所得税法及条例和国家相关税收政策对于私车公用相关支出税前扣除没有具体明确规定，部分地方税务机关有这方面内容的相关答疑或政策。

国家税务总局山西省税务局2019年4月29日答疑对“私车公用产生的油耗、过路过桥费、修理费等费用在企业列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除吗？”回复如下：根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。

《天津国税2017年度企业所得税汇算清缴相关问题在线访谈》对“企业租赁交通工具发生的支出如何税前扣除？”答复如下：企业租赁交通工具发生的支出区分以下两种情形进行税前扣除：（一）企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。（二）企业由于生产经营需要，向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具（含班车），发生的租赁费，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除，租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除。

《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局公告2014年第4号）第八条规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。

《宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题解答》（甬国税解答[2012]1号）对“企业员工与企业签订私车公用协议，没有租金，但是可报销汽油费，过路费等。这些费用是否可以税前列支？”回复如下：企业员工与企业签订私车公用协议，无论有否租金，保险费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除，其余可以根据租赁协议条款，如应企业负担的，可在税前扣除。