美国遗产税如何征收是阶梯吗(美国征收遗产税和赠予税)

众所周知，很多富豪都成立了慈善基金会，把财产捐出来用于慈善事业。究其原因，一方面，可以将积累的财富返还给社会，另一方面，也可以起到避免高额遗产税的作用。

那么在美国，美国的遗产税是如何规定的呢？

遗产税（Estate Tax）是指一个人过世后对其拥有财产所收取的税。美国的遗产税分为联邦遗产税和州遗产税。遗产价值的计算上，一般按照过世时的公开市场价格计算。

下文将分五个部分简单介绍一下美国法律关于遗产税的规定。

一、需要征收遗产税的财产

需要征收遗产税的财产包括有形和无形的个人财产等。现金、房产是有形资产，而公司股份、债券、保险单、退休金、知识产权中的财产权益是无形资产。无形资产中的各项一般都按当时的市场价格来确定其价值。

值得注意的是，美国法律对于房地产遗产税的征收进行了严密、详细的规定。遗产继承人需要详细描述房地产的情况，以便IRS可以轻松找到它进行检查和评估。对于每个房地产地块，报告其面积，如果该地块得到改善，则描述其改善情况。

更重要的是，对房产征收遗产税，是以过世时的公开市场价格计算的。从下表中可得，在申报遗产税的时候需要申报的是“value at date of death”，也就是被继承者过世时房产的价值。如果一个美国公民在10年前购买房屋，10年后去世的时候，房屋价格已经翻倍，所征收的遗产税将以10年后，过世的时候的房产价格进行课税的。

二、是先缴税，还是先分配遗产？

根据美国的遗产税制度，美国采取先课税，后分配的税制制度。也就是说，遗产管理人或者遗嘱执行人必须在财产拥有者过世后的9个月内，用现金的方式缴清相关遗产税款，之后才可以进行遗产分配。如果暂时没有钱缴税，可以申请延期缴付，但是延期最多不能超过6个月。如果在法律规定的时间内没有缴清遗产税，不仅拿不到遗产，反而会面临一笔巨额的罚金。

和先分配后课税比起来，先课税的征收成本更低，征收管理起来相对方便，有利于税源控制，能大大减少偷税、漏税的发生。

三、免征额相关规定

1、遗产税免征额

“免税额”是指联邦政府遗产税的免税额度。个人过世后遗留的财产只要不超过一定的免税额度就不需要缴纳遗产税。

通俗的说就是，在“免征额”范围内的遗产不需要缴税，只有超过了“免征额”的额度，才需要缴纳遗产税。

税务年度	美国居民终身免税额
2011	$5,000,000
2012	$5,120,000
2013	$5,250,000
2014	$5,340,000
2015	$5,430,000
2016	$5,450,000
2017	$5,490,000
2018	$11,180,000
2019	$11,400,000
2020	$11,580,000
2021	$11,700,000

（数据来源：美国国税局）

从上表的数据看，美国居民终身免税额呈现逐年上升的趋势。2021年政策来看，美国公民或美国永久居民每人分别有1,170万美元的遗产税免税额。此外需要注意，永久居民即绿卡持有人士需在报税年度逗留美国超过31天，并与过去两年在美逗留183天才符合豁免资格。

2、已故配偶未使用的免税额（DSUE）

已故配偶未使用的免税额，即Portability of Deceased Spousal Unused Exclusion，以下简称“DSUE”。美国在2010年《税收减免，失业保险重新授权和创造就业法》中授权在2010年12月31日之后死亡的死者遗产，可以将任何未使用的免税额转移给尚存的配偶。尚存的配偶收到的金额称为已故配偶未使用的免税额，即DSUE金额。

也就是说，夫妻中一个人过世了，其拥有的所有财产都可以转让给健在的配偶，过世一方的遗产税免税额就可以传给健在的配偶，待另外一个配偶也过世了，父母所有财产转让给子女时再由子女交纳遗产税。

再婚也不会影响最后已故配偶的身份，也不会阻止尚存的配偶将DSUE金额用于应税转让。拥有不止一个已故配偶的幸存配偶不排除连续使用每个配偶的DSUE金额。尚存的配偶不得一次使用多个已故配偶的DSUE金额之和，也不得在其后一个配偶去世后再应用已故配偶的DSUE金额。

3、其他予以扣除的情况

在计算应税遗产时，政府允许将债务、丧葬费用、遗产管理费、配偶继承的份额等从应税遗产中扣除。

四、遗产税税率规定

联邦遗产税实行超额累进税率，最低一级税率为8%，最高一级税率为40%。这些财产经过法庭认证程序（Probate）精算财产总值，若超过遗产税减免额度，则须缴交遗产税。联邦遗产税税率规定如下：

五、向慈善基金捐款抵税

在计算应税遗产时，政府允许将捐给慈善机构的份额等从应税遗产中扣除。因此的避税方法之一就是向慈善基金捐款抵税。

美国国税局规定对慈善捐款不征收任何税费，每年只需使用慈善捐款的5%，剩余的95%捐款可以用来投资，投资盈利也不征税，而且无需对外公布具体的运作明细。近年来，超级富豪们最为热衷的是“捐款人指定基金”（DAF）。DAF不仅可以让超级富豪们通过慈善拿到巨额抵税额，还可以保留慈善资金使用的决定权。

假设汤姆拥有1亿美元的资产，如果继承人想要继承这笔遗产，根据上表中的差额累计税率，继承人将需要在取得遗产前支付巨额的遗产税，继承人可能需要变卖家中其他财产才能勉强支付高昂的遗产税。取得遗产之后，后续还可能面临资产增值税等。继承人真正拿到的遗产大大缩水。

如果将1亿美元捐给基金会，美国法律规定慈善基金会每年必须捐出5%的资产，将财产捐给慈善基金会将会免除第一次卖股票的资产增值税、遗产税和每年的投资增值税。虽然法律规定了免税额是有限度的，捐赠数额过高，美国国税局可能会限制慈善捐款抵税额，但是和高昂的遗产税相比，捐给基金会仍是更好的避税选择。而且基金会每年会有一定的投资回报，1亿美金的本金会不减反增。

六、情景介绍

一名美国居民在申报遗产税的时候应当如何提交呢？

首先，需要填写美国国税局IRS官网上的706表格，706表格适用的主题是美国公民和美国永久居民。

其次，要判断个人遗产的金额是不是超过了免税额的范围。个人遗产总价值在1170万美元以上，或者过世一方将遗产、DSUE金额转给尚存的配偶这两种情况下需要提交706表格进行申报。

再次，提交主体。由遗产执行人提交表格。如果没有指定遗产执行人，那么由遗产最终继承者提交表格。

最后，提交期限是被继承人去世后9个月内。

结语

看过了美国遗产税的规定，我们可知，富豪确实是有可能通过种种方式钻法律的漏洞进行避税，但事实上，比尔盖茨的财产已经趋近于无穷大，无论税收政策如何，盖茨要缴纳的税款都是巨大的。要缴纳的税款和盖茨自身拥有的财富相比只能算是九牛一毛。

此外，盖茨曾经多次在媒体中表明态度，盖茨曾说，自己已经交了超过100亿美元的税，可以说是目前全世界里交的最多的那个。2019年，比尔盖茨在一次采访中曾说：“我认为，应该设立遗产税，或许要比我们今天的税收要高一点。”

值得关注的是，盖茨夫妇一直致力于慈善事业。2000年，比尔盖茨和妻子梅琳达一同创办了比尔&梅琳达·盖茨基金会。基金会中规定，每年至少捐出18亿美元，平均每天3000多万元人民币。而且在去年武汉疫情初期，盖茨基金会就向中国提供了500万美元的赠款用于抗击疫情。我们不能因为有的富豪通过设立基金会的方式进行避税，就“一边倒”地否定进行善举的富豪，不应在没有根据的情况下将“伪善”的帽子扣到比尔盖茨的头上。

关于二人离婚的真正理由，或许真的就是他们公布的字面解释——继续保持婚姻关系，已无法让彼此继续自我成长。能力越大，责任越大，盖茨忙于工作，而妻子作为新时代的顶级知识女性，在知识，能力，财富，家庭责任，社会力量和地位等各个方面都毫不逊色。或许，让二人在结束婚姻关系后，能得到更好的发展。