陈版主答疑-2022.03.16

今日话题数：30

目录

1、陈版您好，关于零售企业向经销商收取的不满足销售目标管理费是否可以确认收入

2、关于对外个体户销售佣预提的问题

3、请教陈老师专项应付款利息问题

4、应收账款坏账准备收不回来

5、请教陈版，同一控制下企业合并形成的资本公积是计入资本溢价还是其他资本公积

6、求助陈版主：关于限制性股票及股票期权的稀释EPS问题

7、关于财务担保合同

8、关于大额存单的会计处理和列报

9、求助陈版主，对外出租的临建入账科目的疑问

10、固定资产转为投资性房地产累计折旧的问题

11、购入企业不良债权报表如何列报

12、收入确认案例

13、合伙企业如何进行账务处理

14、求助-未实现内部交易损益形成的递延所得税资产后续处理

15、请教陈版主关于国有资产划拨时点问题

16、限制性股票收到认股款为什么同时做一笔回购分录？

17、专门借款利息划分

18、瑞华研究| 问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试...

19、【求助陈版】处置子公司时原子公司形成的资本公积如何处理？

20、陈版主：联营企业给被投资方的股东补贴是否可计入长投成本

21、矿山环境治理恢复基金

22、资产减值问题

23、求教陈版本关于公租房的问题

24、已到期未收回的长期应收款需要调整至其他应收款吗

25、请教陈版主，持有上市公司股票低于或等于5%的问题

26、关于租赁负债会计分录理解的几个问题

27、期后达成的债务重组事项是否不能作为调整事项

28、期后重大资产处置审批能否作为调整事项

29、应收款项融资相关业务处理 求助陈版

30、境外公司往来抵消问题

1、陈版您好，关于零售企业向经销商收取的不满足销售目标管理费是否可以确认收入

提问人：lyjdz

陈版您好，一家零售公司A与经销商签订销售合同，若对B年销售不足原预定目标，不足部分B按5%支付A管理费，管理费每季度结算支付一次。这个交易安排：1）理解成对A销售的补偿，确认主营业务收入；2）理解成是对B的罚款，确认营业外收入；哪种更恰当呢?谢谢

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》（以下简称新收入准则）第四条规定：“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”。即，在新收入准则下，“客户取得相关商品控制权”是确认收入的前提。如果商品的控制权未转移给客户，则不能确认收入，只能将所收到且无需返还的款项确认为营业外收入。

因此，主帖中的“未达到销售业绩管理费”应确认为营业外收入。

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2、关于对外个体户销售佣预提的问题

提问人：shaka_1982

陈版主：

您好。请问，我公司销售产品有部分产品交给个体户代为销售，并按照合同约定条件及比例支付佣金，个体户开具相应的发票。但是由于销售回款及其他原因，在上一季度未支付相应的佣金，也未开具发票，请问可以按照合同约定的比例预提佣金入账么？

回答人：chenyiwei

应支付给个体户（代理商）的佣金应按权责发生制原则，作为合同取得成本计提确认。对尚未支付的佣金，由于对方已提供相应服务，且对应的销售收入也已确认，故应在本季度内予以计提并计入销售费用。

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3、请教陈老师专项应付款利息问题

提问人：蒋大果

请教陈老师，国资企业主要是用来建造政府项目，收到政府的资本性投入，挂账专项应付款，专项应付款产生的利息需继续用于相关工程，不能作为其他支出，那么该利息是挂账专项应付款-利息还是可以直接资本化计入在建工程

回答人：chenyiwei

专项应付款不是专门借款，其利息收入正常计入“财务费用——利息收入”，不应冲减相关在建工程成本。

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4、应收账款坏账准备收不回来

提问人：xuekuaiji2011

请问各位老师，公司按照准则计提80%的应收账款坏账准备，现在应收账款全额都收不回来了，请问财务税务分别如何处理呢？

回答人：chenyiwei

1、会计处理：确认无法收回的前提下，首先补提坏账准备到100%（计入信用减值损失），其次依据《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）、《关于印发中央企业资产减值准备财务核销工作规则的通知》（国资发评价[2005]67号）等规定的坏账核销条件和程序，对确定无望收回的坏账进行核销处理。其中，国有企业还可能被要求根据《关于印发中央企业账销案存资产管理工作规则的通知》（国资发评价[2005]13号）等规定转为账销案存管理。

2、税务处理：根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]25号）、《关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告[2018]15号）等规定进行税前扣除。

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5、请教陈版，同一控制下企业合并形成的资本公积是计入资本溢价还是其他资本公积

提问人：wangwffei

请教陈版，同一控制下企业合同中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

问题：企业的资本公积分为资本公积-资本（股本）溢价和资本公积-其他资本公积，这里的差额先冲减资本公积-资本（股本）溢价，如果资本公积-资本（股本）溢价冲减完了，但是资本公积-其他资本公司还有余额的，是否继续冲减资本公积-其他资本公积，还是就去冲减留存收益了？？

回答人：chenyiwei

应当是资本溢价或股本溢价。对合并方而言，同一控制下企业合并实际上也同时是一项权益性交易。“资本公积——其他资本公积”是不可以用于冲减的。

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6、求助陈版主：关于限制性股票及股票期权的稀释EPS问题

提问人：lcx2456

1.股票期权：授予未来以一定金额购买公司股票的权利；限制性股票：授予公司股票 员工以发行价格购入 达到解锁条件可以解锁流通。这两个的区别有点分不清楚，限制性主要是限制了流通出售？如果给的股票期权，但是限制了股票的转让，是否也是限制性股票？

2.当股票期权与限制性股票都为分批行权，比如第一年30% 第二年30% 第三年40%，满足服务期限才能分批行权，那么稀释的EPS的行权价格是不是都按照限制性股票的算法：行权价格=限制性股票的发行价格 资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值；增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格

比如，授予员工3.4元购买公司股票的权利 服务期3年，其中每年分批行权第一年30% 第二年30% 第三年40%，21年平均股价17元， 但是未来转让受限制，授予日权益工具的公允价值13.9, 这个是股票期权还是限制性股票？授予当年拟增加的股数是以3.4的购买价计算 还是3.4 13.9/3*2来计算？

回答人：chenyiwei

1、限制性股票和股票期权，原本区分还是比较清晰的，主要是在于法律形式上何时授予股票、何时缴纳股款。两者的公允价值计量也不同。但自从科创板引入“第二类限制性股票”以来，两者差异已经变得模糊，因为“第二类限制性股票”本质上是一种股票期权。

2、期权和限制性股票对稀释每股收益的计算影响大体相似。

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7、关于财务担保合同

提问人：cfshichunsheng

请问陈版，财务担保合同的买方应如何进行会计处理？是采用或有事项准则（基本确定可以收到时确认）还是适用金融工具准则（公允价值计量且其变动计入当期损益）？

回答人：chenyiwei

财务担保合同的买方一般可参考《企业会计准则解释第5号》第二条对信用保护买方的会计处理规定。可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”、“问题4-1-86（涉诉且有质押品时应收款项减值的处理）”。

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8、关于大额存单的会计处理和列报

提问人：老兵701206

陈总：

A公司有1亿元大额存单，保本保收益，期限三年（2021年7月1日——2024年7月1日，年利率3.6%），到期还本付息，不可赎回，不可提前支取，可转让，询问A公司管理层和银行客户经理后得知，A公司拟在一年后转让该大额存单。请问2021年末，A公司对此大额存单应该进行会计处理和列报，年末公允价值该如何计算。我们的观点如下：

1、会计处理和列报

根据新金融工具准则规定，持 有目的为其他，应作为交易性金融资产核算，会计分录：

借：交易性金融资产—成本 1亿元 贷：银行存款 1亿元

借：交易性金融资产—利息 180万元 贷：投资收益 180万元

借：交易性金融资产—公允价值变动损益 贷：投资收益

年末作为交易性金融资产列报

2、公允价值

银行未能提供此产品的公允价值，请教陈总，此类产品的公允价值如何计算？

回答人：chenyiwei

1、账务处理方面，既然是交易性金融资产，则其期末不应参照以摊余成本计量的金融资产那样计提确认利息收入，而是反映在公允价值变动损益中。

2、对于此类保本保收益但无活跃市场的大额存单，在确保其发行方（银行）的信用风险可忽略不计的前提下，其期末公允价值应当与其累计本息差异不大，除非资产负债表日的市场利率与票面利率之间已出现较大差异。

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9、求助陈版主，对外出租的临建入账科目的疑问

提问人：liuweisheng

房地产企业，房屋已建成并使用。部分临建无法办理产权，但分摊了成本并对外出租，这部分临建入账科目是什么，是否需要计提折旧摊销。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

一般可将对外出租的临时建筑物确认为长期待摊费用，并在预计受益年限内摊销。

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10、固定资产转为投资性房地产累计折旧的问题

提问人：kangmengjia

请教陈版主:有个疑问，A公司有几栋楼，其中几栋预计租出去，每栋楼有单独的产权。问题：现在出租出去的房产，企业账面固定资产转投资性房地产的金额是按照租赁面积计算的。在转为投资性房地产时，投资性房地产的累计折旧需要从固定资产累计折旧调整过来吗？还是从调整到投资性房地产的次月开始算投资性房地产的折旧。

回答人：chenyiwei

1、在转为投资性房地产时，投资性房地产的累计折旧需要从固定资产累计折旧调整过来，即原值和累计折旧分别进行平移。

2、固定资产转为投资性房地产只是用途改变，不是一项新资产的初始确认，故其折旧计提应当是延续的。可以在转换当月继续作为固定资产计提折旧，从下月起作为投资性房地产计提折旧。

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11、购入企业不良债权报表如何列报

提问人：奔跑城里

版主：

你好！

甲公司为某上市公司提供特殊产品运输服务、甲公司财务经营困难。2021年7月上市公司从甲公司的股东A（非控股股东/财务投资人）折价购入A股东对甲公司债权，债权原值2000万元、购入价格1700万元。

2021年11月、12月，上市公司单方增资甲公司，增资后持有甲公司30%的股权委派1名董事。债权转让协议约定“债务人（甲公司）同意本次转让，并承诺向受让方履行标的应收款项的偿付义务”，购入债权后甲公司期后拟通过以催收债务收取合同现金流量为目标，按照新金融工具准则规定，上市公司是否可以将应将取得的不良债权分类为以摊余成本计量的金融资产，列报为“其他流动资产”。谢谢！

回答人：chenyiwei

1、首先建议考虑此次不良债权收购和后续增资持股30%两项交易之间是否存在关联，如果是，则可能需要作为一个整体考虑其会计处理。

2、假设不是一揽子交易，则单就收购债权这一交易来看，由于债权本身的合同现金流量特征符合“本金 利息”的基本借贷安排，因此如果业务模式是收取合同现金流量，则作为以摊余成本计量的金融资产是有可能的，但该分类的前提是能够合理预期未来现金流量的发生金额和时间。这对于一项确定已发生减值的债权而言可能是存在难度的。建议在谨慎评估其可行性的基础上考虑将其分类为以摊余成本计量的金融资产是否恰当。

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12、收入确认案例

提问人：Ryan_q

@chenyiwei，陈版主，有一互联网收入确认方式与您讨论：

公司以APP为用户提供服务，主要通过音频/视频/图文等多形式提供丰富内容，一本书大概需要聆听40分钟，该公司产品为365天VIP卡售价为365元。

为了刺激用户消费，公司推出大促，活动内容为：购买后每周只要满足完播一本书，就送14天VIP权益。如果当周没达标，就不送，不影响下周的奖励。即：365元最少1年（每周都不达标），最多3年（每周都达标）。

会计处理：

公司在没任何历史经验的情况下，建议按照每个用户都会完成指标的方式进行确认收入，该方法最为谨慎，即：每天收入确认=365/（3653）=0.333元，并于每个资产负债表日获取用户最新消费的记录情况调整当年收入确认，即截止到2021年12月31日，A用户购买后8个月，32周一共16周完播，另外16周未完成完播，即送了1614天(224天）以及正常购买的8个月VIP（245天），剩余4个月尚未使用（120天）以及预计全部完播天数（4414=224天），故资产负债表日，确认对A用户收入为365/(224 245 120 224）*(245)=109.99元。

下一年，A用户4个月一共16周都未完播，即无额外赠送天数，合同尚未确认收入为365-109.99=255.01元，，不再追溯以前期间已经确认收入，故剩余部分收入一天应当确认收入为=255.01/(224 120)=0.74元

如上，在寻找合理的收入确认原则时，我们建议尽量避免使用历史数据进行会计处理（存在高度不确定性），同时，以上方法是项目组目前能想出来较为合理的方式，在未来IPO时，对该会计估计的处理是否存在争议性？

请教陈版主，上述处理方式是否合理？

回答人：chenyiwei

项目组建议的做法有一定合理性。建议：

1、考虑与同行业已上市公司的做法相比较，确保相关会计估计的假设、方法和结果等方面与行业惯例保持逻辑上的一致性。

2、虽然历史数据有高度不确定性，但仍需结合历史数据来佐证相关会计估计的合理性，并的必要时说明该方法是目前唯一可行的方法等。

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13、合伙企业如何进行账务处理

提问人：wx_622f41b0cb7f

请教陈版主：

A公司为一家拟上市公司，B合伙公司为该公司的第一大股东，B合伙公司里的合伙人将其持有的A公司的一部分股份转让给第三方C个人，对于B合伙公司收到C个人的股权款，再支付给合伙人，对于合伙公司会计分录如何写：假设转让的份额为100万，支付的股权款也为100万

①合伙公司转让股份

借 银行存款 100万元 贷 长期股权投资 100万元

② 合伙公司将收到的股权款转让给个人

借 实收资本 100万元

贷 银行存款 100万元

请问上述处理是否正确？如果不正确，如何处理

回答人：chenyiwei

第二笔分录（款项分配给合伙人）的会计处理需根据合伙协议约定的分配顺序、合伙人退伙约定等处理。如果合伙协议约定在进行该项分配后相应减少相关合伙人的出资份额，则这样处理基本是可以的。

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14、求助-未实现内部交易损益形成的递延所得税资产后续处理

提问人：308407037

陈总好，

实务中遇到如下问题，烦请百忙之中答疑解惑：

1、案例背景

A公司为上市公司，B公司为A公司的控股股东。2019年A公司、B公司共同投资成立C公司，C公司实收资本50亿元，其中A公司以账面价值为零、评估值为20亿元的电解铝产能指标及人民币20亿元现金出资，占C公司实收资本的80%；B公司以账面价值为零、评估值为10亿元的电解铝产能指标出资，占C公司实收资本的20%。A公司将C公司财务报表纳入合并范围。

此外，A公司2019年还将其持有的部分电解铝指标作价10亿元转让给C公司（该部分指标在A公司账面价值为零）。

A公司2019年合并财务报表中，电解铝产能指标价值为零（控股股东B公司用以出资的电解铝指标10亿元冲减A公司合并报表中的资本公积-资本溢价），同时确认电解铝产能指标税会差异对应的递延所得税资产10亿元（40亿指标账面价值×所得税税率25%=10亿元），具体为：

（1）对A公司投资及转让对应的30亿元电解铝产能指标，借：递延所得税资产 7.5亿元，贷：所得税费用 7.5亿元；

（2）对B公司投资部分对应10亿元电解铝产能指标，借：递延所得税资产 2.5亿元，贷：资本公积 2.5亿元。

2021年，C公司建成投产，当年C公司摊销电解铝产能指标3亿元，同时因C公司所在西部地区自2021年起适用西部大开发优惠政策，所得税率由原来的25%变更为15%。

2、咨询问题

2021年，由于C公司电解铝产能指标开始摊销，且所得税税率发生调整，A公司合并报表层面确认的递延所得税资产亦应随之调整，具体为：

（1）调整因C公司所得税税率变动对A公司合并报表递延所得税资产的影响：

对A公司投资及转让对应的30亿元电解铝产能指标，借：所得税费用 3亿元（30亿指标款乘以税率差10%）， 贷：递延所得税资产 3亿元；对B公司投资部分对应的10亿元电解铝产能指标，借：资本公积 1亿元（10亿指标款乘以税率差10%），贷：递延所得税资产 1亿元；

（2）调整C公司电解铝指标摊销对A公司合并报表递延所得税资产的影响：

对A公司投资及转让的30亿元电解铝产能指标，借：所得税费用 （3×（30÷40））×15%= 0.34 亿元，贷：递延所得税资产 0.34亿元；对B公司投资部分对应的10亿元电解铝产能指标，借：资本公积 （3×（10÷40））×15%=0.11亿元，贷：递延所得税资产 0.11亿元。

请问，上述对递延所得税资产的后续处理是否正确？

谢谢指导。

回答人：chenyiwei

1、在A的合并报表中，大股东B对子公司C出资的产能指标仍应确认为无形资产，并以出资日作价金额为基础持续计量。不应将“控股股东B公司用以出资的电解铝指标10亿元冲减A公司合并报表中的资本公积-资本溢价”。相应地，这部分母公司投入的产能指标在C公司报表和A公司合并报表中均不会导致暂时性差异。

2、A的合并报表中对A投入和出售的产能指标均应确认递延所得税资产（在C公司预计后续可产生足够多的应纳税所得额的前提下），这部分合并报表层面确认的递延所得税资产均应调整“所得税费用——递延所得税费用”。这部分合并报表层面的所得税费用需按照C公司的权益比例（80%：20%）在归母净利润和少数股东损益之间分摊。

3、2021年内C公司适用税率发生变化，相应地A合并报表层面的递延所得税资产也应相应调整，对应借记“所得税费用——递延所得税费用”。同样该笔所得税费用需按比例分配给少数股东损益。

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15、请教陈版主关于国有资产划拨时点问题

提问人：洋葱头Judy

请教陈版主，政府划拨某项资产给A公司，划拨函为2021年12月，红头政府文件为2022年3月份，A公司审计报告出具时间晚于红头文件的时间，审计报告是否应包括此项资产。谢谢

回答人：chenyiwei

如果需以红头文件作为正式依据，则期后获得红头文件应作为资产负债表日后非调整事项处理，2021年度报表中不含该项划入资产。

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16、限制性股票收到认股款为什么同时做一笔回购分录？

提问人：罗Mego

cpa会计在“股份支付”章节中，限制性股票在收到认股款的同时，还要做一笔回购分录？背景是什么？为什么这样做？

收到认股款：借：银行存款，贷：股本；贷：资本公积-股本溢价

回购分录：借：库存股，贷：其他应付款-限制性股票回购义务

回答人：chenyiwei

限制性股票虽然在法律上已做了股本登记，但在解锁之前，其持有人的股东权利在很大程度上是受限制的，且还可能由于未达到解锁条件而被回购注销，因此并不能被视同为真正已发行在外的股份。在此情况下，就需要通过借记“库存股”消除股份数量虚增和净资产价值虚增的影响。

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17、专门借款利息划分

提问人：wsdcr830960

假定所有房屋及设备的购买都使用专门借款，但设备在购买前，一般会预付款，且设备到后，也不需要很复杂的安装或测试，那这部分不应将专门借款利息资本化，但房屋的自营购建通常要一年以上，如使用了专门借款，这部分利息要资本化，哪如何将用于设备及房屋的专门借款划分，是否是对用于房屋的专门借款按天计算，余下的都费用化。

回答人：chenyiwei

既然明确为专门借款，那么借款资金与资产购建支出之间的对应关系应当是清晰的，一般无需复杂的拆分。

如果一笔专门借款的用途包含了多项资产的购建，其中只有部分资产符合资本化条件，则也可以如你所述，按照各项资产的加权平均购建支出占比来对专门借款进行分拆，确定其与各项资产购建支出之间的对应关系。

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18、瑞华研究| 问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试...

提问人：lv1025280320

请教陈版关于：瑞华研究| 问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑）由于《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第八条仅规范与资产相关的政府补助的列报，而不涉及资产、负债的计量问题，因此政府补助的不同列报方法不应影响到减值测试（即，一方面不应影响资产或资产组的可收回金额的计算，另一方面不应影响资产或资产组的账面价值的计量）。因而，把由与资产相关的政府补助所形成的递延收益的余额从相关资产于同一时点的账面价值中减去，得到相关资产的调整后账面价值，并以该调整后账面价值作为资产减值测试中的账面价值基础，这一做法相对是比较合理的。

为什么要调减资产账面价值不是增加呢？？

回答人：chenyiwei

递延收益余额是在贷方的，因此在计算资产账面价值净额时应将递延收益余额从资产账面价值中减去。这也与采用净额法核算政府补助时对资产账面价值的调整一致。

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19、【求助陈版】处置子公司时原子公司形成的资本公积如何处理？

提问人：wx_5dd4c145205c

处置子公司股权导致丧失控制，同时由于子公司账面原有因向少数股东增发时而形成的资本公积资本溢价。这部分丧控时合并报表是否会将这部分资本公积转出至投资收益，或是重分类到未分配利润？还是一直在资本公积处理？

根据准则提及“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”不确定是否包括资本公积项目，还望陈版指点。多谢！

《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》（2014 年修订）第五十条规定：“企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”

回答人：chenyiwei

“因向少数股东增发时而形成的资本公积资本溢价”，这部分资本公积属于权益性交易形成，应一直保留在合并报表中作为资本公积，不能转入损益，也不能直接转入留存收益。后续虽然该子公司已被处置，但一直需要延续编制抵销分录以保证该项资本公积在合并报表层面的延续性。

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20、陈版主：联营企业给被投资方的股东补贴是否可计入长投成本

提问人：rabbi

2019年12月A公司出资1.11亿取得甲公司全资子公司C公司25%股权（注册资本0.6亿，资本公积0.51亿），同时B公司出资1.11亿取得甲公司子公司C公司25%股权（注册资本0.6亿，资本公积0.51亿），A、B公司非关联方；并约定2020-2022年期间，C公司扣除股东新增注册资本及股本溢价外的净资产（以合并报表中归属母公司所有者权益数据为准）增长率不低于5%每年，如经审计确认的C公司财报计算出的净资产增长率低于上述标准，则A、B公司单独向C公司以股东补贴形式补足：C公司上年末净资产×（1 5%） 当年C公司新增实收资本及股本溢价资本公积（如有） 当年C公司收到的股东补贴（如有）-经审计确认的C公司当年末的净资产-当年内C公司向股东实际分配的净利润（如有）÷（1-C公司当年适用的企业所得税税率）；

2020年度审计报告中，C公司事务所将该股东补贴计入资本公积且C公司对该部分未计入企业所得税应纳税额，A、B公司事务所认为该股东补贴应计入营业外支出不得在企业所得税前扣除，A、B公司却认为该股东补贴应计入长投成本并可以在后期处置长投时作为成本抵扣。

请教：该股东补贴在A、B、C三家公司如何账务处理及对应准则？C公司是否应计入企业所得税应纳税额，A、B公司是否能计入营业外支出税前扣除或计入长投成本在后期处置长投时抵扣？

回答人：chenyiwei

此类股东补贴属于权益性交易。A、B作为股东，给C的补贴计入长期股权投资成本；C取得补贴计入资本公积。

税务问题建议咨询税务专业人士。

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21、矿山环境治理恢复基金

提问人：叨叨2022

矿山环境治理恢复基金每年按地方政府文件规定计提时计入负债还是专项储备？目前准则未见明确规定。

回答人：chenyiwei

计提时应列入预计负债。这属于固定资产的弃置义务，不属于安全生产费或者维简费的列支范围。

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22、资产减值问题

提问人：a64671

公司2019年新建的电解锌车间，因为市场行情变化，利润大幅下滑，现在已经处于闲置状态，未来可能考虑技改或者外包给其他公司使用。对于这部分资产，想问下资产减值应该如何估计？我的想法是获取企业未来生产计划，再结合商品售价情况测算可收回金额。但是实际操作起来比较困难，一是企业没有资产全生命周期的产销计划，二是未来商品售价也难以预测。我觉得这两个问题对于大多数需要计算减值的情况下都会碰到吧，想问下大家一般如何进行处理？

回答人：chenyiwei

根据资产减值准则第十一条：预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。

预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。

因此，并不需要“资产全生命周期的产销计划”，而是基于当前可获得的信息，对可预见的未来（最多5年）进行预测，后续按不高于长期平均增长率预计。具体建议咨询评估专业人士。

如果已有较明确的技改规划，则应将技改支出纳入考虑，同时未来现金流预测也应考虑技改的影响。但根据资产减值准则第十二条：“预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。”

如果打算出租的，则在有较明确的出租意向的情况下才予以考虑。

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23、求教陈版本关于公租房的问题

提问人：15873268909

求教陈版主，被审计单位租入了多套公租房给员工居住，租金由企业承担，月租金在两三至三千不等，其中合同条款约定只能由本单位符合条件的员工居住，若入住人不满足承租条件时应及时退回承租住房，只要入住人符合约定条件并及时上报可以更换入住人，若擅自调整入住人未及时将入住人资料报备则不予返还，企业不得擅自改装修房屋，否则押金不予退回，因为房屋租金低，对报表的影响很小，在此条件下可否不确认使用权资产

回答人：chenyiwei

这不属于低价值资产租赁或者短期租赁，理论上应确认使用权资产和租赁负债。实务中可以考虑重要性原则，如果对被审计单位报表整体影响很小，远低于重要性水平的，也可以简化处理。但需将其纳入未更正错报进行评价。

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24、已到期未收回的长期应收款需要调整至其他应收款吗

提问人：苍蓝新月

请教陈版，请问已到期未收回的长期应收款，是继续在长期应收款核算，还是调整到其他应收款核算比较合适？

回答人：chenyiwei

应继续在长期应收款核算，但报表列报为“一年内到期的非流动资产”。同时应谨慎计提坏账准备。

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25、请教陈版主，持有上市公司股票低于或等于5%的问题

提问人：wx_59dae3e13944

陈版主好，我司拟持有某一上市公司股票，份额低于或等于5%，可在上市公司派驻董事一人，请问此种情形下可否认定为具有“重大影响”，列入长期股权投资按权益法核算？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

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26、关于租赁负债会计分录理解的几个问题

提问人：wufaxian

甲公司于2×18年12月与乙公司签署租赁协议，租入管理用固定资产，次月达到预定可使用状态。合同规定，自2×19年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000万元的租赁付款额，租赁期限为4年。由于租赁的内含利率不易确定，承租人甲公司的增量借款年利率为10%，这反映承租人为借入与使用权资产价值接近的、以相同货币计价的且期限为3年及具有类似担保品的资金而须支付的固定利率。承租人甲公司预计将在租赁期内平均地消耗使用权资产的未来经济利益，因此采用直线法对使用权资产进行折旧。

资产负债年初年末如下图

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昨天 16:33 上传

以下会计分录重点讨论负债的计算。问题见红字

3000万负债按照10%折现=2486.85

未确认融资费用年初=3000-2486.85=513.15 (经济含义：看作应付利息 或看作租赁负债备抵科目？)

使用权资产年初=1000 2486.85=3486.85

2019年1月1日

借 使用权资产 3486.85

租赁负债---未确认融资费用 513.15

贷 租赁负债----租赁付款额 3000

银行存款 1000

2019年12月1日

借 管理费用 871.71

贷 使用权资产折旧 871.71

借 财务费用 248.69

贷 租赁负债---未确认融资费用 248.69

此时租赁负债由年初的3000-513.15=2486.85 变成了 3000-(513.15-248.69)=2735.53 这个变化可以理解为负债的备抵帐户因为还利息而减少。所以负债账面总额增加。但是从另一个角度考虑又比较反直觉。就是我还了利息怎么负债还增加了呢？可以这么考虑，我今年应该还248.69的利息，但是我没有还，所以负债增加？

2020年1月1日

借 租赁负债---------租赁付款额 1000

贷 银行存款 1000

此时租赁负债账面价值 2735.53-1000=1735.53 还债只影响资产负债表科目，不影响利润表科目(大部分还债都不影响利润表，除了债务豁免？)

2020年12月31日

借 管理费用 871.71

贷 使用权资产折旧 871.71

借 财务费用 173.554

贷 租赁负债---未确认融资费用 173.554

可以认为 租赁负债---------租赁付款额 账户专门还本金，租赁负债---未确认融资费用 专门还利息？

除非企业单独披露，否则无法通过利润表得出当年实际支付了多少“租金费用”，因为每年“折旧 利息”并不等于实际支付的租金，而是在整个租赁周期内先高后低(假设附注中披露了租赁资产折旧金额和租赁负债利息两个科目)

同样无法通过资产负债表上租赁负债额度变化来计算实际的“租金费用”，因为年度租赁负债变换中包含了本金和利息的变化。而利息也是前高后低(假设没有新增租赁)

租赁负债.xls

昨天 17:17 上传

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回答人：chenyiwei

1、未确认融资费用属于日后待确认的利息费用。在报表上体现为对租赁负债的备抵。

2、在不考虑租赁变更的情况下，对租赁负债的后续计量也就是一般的实际利率法，以摊余成本计量。你的一些问题实际上是对实际利率法的基本理解问题。

3、使用权资产折旧和租赁负债利息费用之和不等于当期实际支付的租金。当期实际租金需通过现金流量表附注信息推算，具体包括两部分：（1）纳入租赁负债的租金的支付属于筹资活动；（2）其他租金的支付属于经营活动（支付其他与经营活动有关的现金）。

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27、期后达成的债务重组事项是否不能作为调整事项

提问人：shichengqi

请教陈版主，A与B互负债权债务（A预付B800万元，同时，A其他应付B1600万元），A希望在本次年报中将该两笔往来以签订协议的方式进行抵账（签订协议抵消800万元，），但考虑根据债务重组准则规定“债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项”，即我们判断，由于抵债协议并未在1231之前签订，尽管在1231之前可能有口头约定、意向，但实际签约形成是在1231之后报告出具之前，是不能作为双方抵账的依据的。不知道判断是否合理，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。期后达成债务重组协议不能作为调整事项。

另外，实务中对于债务人的债务重组收益的确认条件更为严格。参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-20 债务重组收益的确认”：

对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。

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28、期后重大资产处置审批能否作为调整事项

提问人：shichengqi

请教陈版主，某上市公司在报表公开披露之前，对截至报表日的相关往来进行梳理，对于业务部门判断收不回来的应收款全额计提坏账准备、盘亏资产进行处理等。由于金额重大，该事项需要经过业务部、财务部门、董事会等进行审批。尽管发起审批的操作是在1231之后、430之前，但由于与该事项相关的判断截止日是1231，是否也是可以作为调整事项？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

对截至报表日的相关往来进行梳理，对于业务部门判断收不回来的应收款全额计提坏账准备、盘亏资产进行处理等，应调整报告年度的财务报表。虽然在资产负债表日后完成审批程序，但其所依据的均为资产负债表日已存在的事实，企业内部的决策程序不会改变这些事实；并且会计准则对这些资产损失和盘亏等本来就有及时处理的要求。如果企业对这些已发生的损失、盘亏等未能及时处理，反而说明其内控存在问题。

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29、应收款项融资相关业务处理 求助陈版

提问人：17603000939

请教陈版，我单位销售过程中有从结算客户中收到美易单，持有目的是想要持有至到期，但是前期有时候资金周转不过来会进行融资贴现，这种情况下 审计认为我们是既以持有又以随时出售为目的，将美易单部分划分到了应收款项融资，并且与有美易单业务的客户的其他类 应收账款（非美易单 但是是同一客户）也划分进去应收款项融资进行列报。

请问：

1是这种情况下 美易单划分为应收款项融资合理吗？

2是与该客户的非美易单部分的应收账款 也划分至应收款项融资合理吗？（审计解释是按照与客户存在应收款项融资的话 所有应收货款的性质都属于应收款项融资）

3站在我方角度考虑，其实我们与客户交易确认收入时 我是无法判断是否会收到美易单，这种情况挂应收款项融资是否不合理呀？

回答人：chenyiwei

1、根据四部委《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：

企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。

根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-10 金融资产管理业务模式中"出售"的判断标准”：

如果一项金融资产对外"出售"但并未终止确认，意味着企业仍将通过收取该金融资产存续期内合同现金流量的方式实现经济利益，该种业务模式不满足"通过持有并出售金融资产产生整体回报"的情形。因此，金融资产管理业务模式中"出售"，应当是满足会计终止确认条件下的金融资产出售行为。

据此，需要考虑“美易单”等在其所属的结算系统中流转（含贴现）时是否满足终止确认条件，即不会因为签发单位或核心单位的信用状况而被追索。如果业务模式满足“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”且“出售”满足终止确认条件的，则可以列报为应收款项融资。

该客户的非美易单部分的应收账款的分类没有必要必须与美易单保持一致。一般仍作为应收账款核算。

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30、境外公司往来抵消问题

提问人：wmz1123

请教陈版主及各位大大，

我司与同一家境外公司进行交易，该公司既是客户也是供应商（采购与销售货物不一样），假设期末我司应收该公司的金额小于我司应付该公司的金额（净额是应付款），考虑到外汇管制的影响，应该要正常结算，不允许相互抵消。那么对应应收的坏账可以不计提吗？

因为最终净额我司是需要支付款项的，计提坏账的话对我司损益表的影响较大，请问一下是否有相关准则或者解释指引规定这块内容需要计提坏账或可以不计提坏账呢？

期盼回复~谢谢

回答人：chenyiwei