一、什么是税收洼地
第一，将洼地公司成为上游，高价对关联企业销售产品及服务，达到利润及税收留当洼地的目的，大多数关联企业基本上无增值税可交，且长期处于微利或亏损状态，属收入越来越大，累亏万年之不死企业。
第二，将洼地公司成为下游，关联企业以极低的毛利率向洼地公司提供贷物或劳务或服务，而关联企业将其原来的核心客户转给洼地公司开票，从而达到利润及税收留在洼地公司目的，其呈现的状态依然是关联企业的收入很大，利润很低或呈现亏损状态。
二、基本情况
税务机关在对辖区的某企业在组织税收评估时，发现ABC公司的收入每年呈现20%左右的增长，但企业的增值税税负率，企业所得税的税负率均长期低于相同行业的三分之一不到的水平，且企业的存货基本维持0库存状态，个税近三年均无人缴纳，认为该企业很不正常，于是税收机关在2019年7月对2019年上半年该企业的经营情况及税情况进行了上门检查，发现的主要事实如下。
1、企业在上半年共向其销售的收入达6500万元，企业账上显示企业的主营业务成本为6175万元，上半年共缴纳增税共36万元，附加税费42万万元利润表上显示上年度累计的利润约8.8万，企业预交了企业所得税2.2万元
2、税务机关通过分析增产值税，附加税，企业所得税，认为在税收各种勾稽关系合理，且存货与与主营业务收入，主营业务成本，税金及附加几个科目逻辑关系非常合理，另账务机关在检查企业的各种账务处理时发现该企业的账务处理非常规范，且企业的纳税申报非常及时，表面上表这个企业很优秀很规范。。
3、税务机关的突破点在于，该税务机关在取得主要客户的销售明细表时，发现ABC公司的主要客户为注册在该省某民族地区，其销售的近100%销给该企业，当地的税收政策非常优惠，也是该省重要的税收洼地，税务机关一下子全明白了，通过查一查，发现公司的主要客户的股东竟然与ABC公司的总经理是夫妻关系，于是税收机关，又将工作重点转向企业的物流仓库，发现 ABC公司物流仓库中许多打包待发的货均是本市内的客户，且发货标签上全部注明洼地公司，且配送的送货单，均在物流仓库直接打出，税务机关发现，洼地公司的对最终客户的销售价析基本在进价2倍以上，税务机关基本得出了结论，注册在洼地的公司是空壳公司，其与ABC公司就是一套人马两块牌子。于是税务机关下达对2019年上半度的税收检查下达到到税收处罚通知书。
三、案例分析及税务处理
税务机关认为，这是一个典型的利用洼地进行偷税的案例，从购进到终端的销售毛利率高达50%，而企业仅反映5%，而税务机关在洼地公司组织的协查中，发现洼地公司的维系不盈不亏的状态只需5%左右的毛利率，考虑到其达到一般的盈利水平，其最高毛利率不会超过10%，于是于是税收机关认为将两家公司当作一家企业来看，或按照正常企业来看，毛利率应在40%左右，考虑到该企业在6月底有48万的库存，于是通过测算得出下列补税数据：
第一，应交增值税为6500*40%*13%-48*13%=331.76万元，实际交纳36万，应补295.76万元。
第二，应交附加税费为331.76*10%，实际交纳3.6，应补29.576万元
第三，应补交企业所得税
应增加<6500*<40%-5%>-29.576>*25%=561.35万元,
该企业合计应补税886.686万元,并处886.686万元罚款,且应加收滞纳金12.4万元,限于在下月的15日前交清.
四,评估税务机关的处罚是否合理
通过对现行税法的解读,企业对关联方的定价应公允,一般采用同期同产品的对外销售价格与关联方定价，目前税法规定了四种方式,在此不呈现,另外对关联企业定价有特别调整权,本案例中税务机关就采用了这种,基于将洼地公司当作一个正常运营的企业,需要10%左右的毛利率,就与同行业的企业盈利水平持平,所以税务机关特别调整后适用产品40%的毛利率,进行补交增值税,附加税费,推算企业所得税,是合理合法的,所以税务机关的处罚并没有不当,企业应作的工作是如何在后续的工作中少找麻烦.
五,本案例对企业及财务人员的重要提示
第一、税务筹划与偷税常在一念间，如本例，如果换作一个方式，如毛利率不是5%而是15%，物流运输采用洼地公司外包，人员进行适当的分置，且客户不只有这一个，股东的关系不是夫妻，那税务机关用特别调整权的办法核定价格是没有依据的。
第二、避税得有底线，形式永远为内容服务，所以除不保留明显的关联关系外，定价需适可而止，至少得保证与同行业差不多的税负，至少不能少于其一半，其收入的增长，利润一定得增长，税收也得同步增长才对。
第三、采购及客户的适当分散化是必须坚持的原则，且定价时一定得保证与洼地公司需基本相近，如其他客户太高，一旦被税务机关认定为关联方，是可以按其他客户的价格定价的。
第四、洼地公司也不能仅仅是开票，保留基本的场地，基本的人员，基本的资金，基本的运作是必须付出的成本代价。特别是得有基本的财务人员，开票不能去关联企业、
第五、得最大程度的保留三流一致，如确实作不到这点，委托代理是必须履行的手续，外包也是形式之一，特别是服务的定价也得基本说得过去。
第六、人员的配置应与经常业务相符合，所以有两块牌子运作，但人员一定在工资表及岗位职责上分开
第七、资产的配套也应与经营相匹配，如一家是轻资产，则必须在另一家通过租赁取得使用权、
第八、税务稽查形式是越来越多，协助也是手段之一，所以不要认为，别的企业，外地的企业税务机关不能查，它就是一张纸的问题。
第九、税务机关在税收罚款罚息方面的自由裁量权很大，起源于我们税法的规定，有一个范围，所以无论如何，与税务机关保持好关系永远不会错。
第十、做好内功是永远的课题，财务人员，必须有底线思维，不能有侥幸的心理，都得有多种预案。
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