责编|宿爽

排版|唯石

目录

1.场地租赁费、物业费的税务处理

2.物料采购中的无票支出

3.专家费、佣金类无票支出

4.个人劳务类无票支出

5.个人司机运输类无票支出

6.涉外业务中的合规凭证

什么是无票支出？

所谓的无票支出就是我们发生了成本费用的支出，但是没有拿到相关的合规凭证去入账，这是我们企业在业务当中经常会碰到的情况。比如去年疫情期间普遍存在的一个问题，企业经常会遇到三个税务问题，第一个是以前疫情爆发期的时候企业买口罩没有发票。第二个是生产口罩的企业买熔喷布没有发票。第三个口罩经过别人的介绍，出口了，拿了一个大的出口订单，但是中间的介绍方要收取相关的业务提成费，业务提成费金额巨大，也没有发票。企业在实际业务当中无票支出是一个客观的存在，是我们企业经常会面临的问题，如果企业想规范经营，想把税务筹划做好，无票支出是绕不开的话题。

无票支出产生的原因。

为什么会产生无票支出呢？主要有几大方面的原因，第一个是企业自己贪便宜不需要发票，由于要发票价格贵很多。第二种情况是对方要求加税点才可以开发票，如果我们把税点加上去，回来一算可能业务又没有利润了？第三种情况是对方加点也不愿意开票，他有自己的难言之隐。前面举过例子，在疫情期间，口罩生产企业购买熔喷布支付了很高的价钱，对方却怎么也不肯开发票，为什么？因为熔喷布的价格已经被炒高了，炒高以后如果再开发票，他们害怕物价监管部门查他们，所以说他们不肯开发票，跟税本身没有关系，而是其他的法律监管让他们不敢开发票。第4种情况，有些企业即使享受免增值税，也不愿意提供发票，因为可能免了增值税，他还要交所得税，所得税太高，不愿意开发票。如果我们在业务当中遇到这些情况，就都可能会产生无票支出。所以说我们作为财务人员，作为税务筹划的人员，一定要去研究企业为什么没有发票，没有发票怎么去解决，在这里特别强调一点，我们讲到的这些无票支出是企业实际发生了成本费用支出没有办法拿到发票，这是有业务作为基础的，跟我们有些企业没有业务作为基础的，虚开发票的不一样。希望大家理解税务筹划，都是要基于实际发生的业务为基础，千万不要虚构业务去找发票，那是非常危险的。

1、场地租赁费、物业费的税务处理

场地租赁费用没有发票怎么办？企业找个人或者有些企业租了场地，经常会遇到对方不愿意开发票，或者是他只肯开一部分的发票。有的租赁方甚至即使开发票，所有的税务成本全部要由承租方来承担。那租金的发票究竟开还是不开呢？

举一个简单的例子，企业租了一个场地，租了场地以后，业主只愿意给企业开40%金额的发票，也就是说实际上它的租金是10万块钱一个月，但是业主企业只肯开4万，为什么？因为业主觉得如果开10万税务成本很高，本来之前一直也是这么操作的，但由于租赁的这家企业业务做得比较好，现在准备上市，券商律师事务所会计事务所一进场就要求按实际的租金拿回10万块钱的发票，老板就找业主商量，现在我们要上市，请你支持一下，帮我们从下个月开始开10万的发票，多开了6万的发票，产生的一切税费由我们来承担，你要上市你得付出代价，这个老板就觉得业主肯定会同意，所以说我们承担了，没想到这个业主一口回绝了，不可能，老板很郁闷，为什么我自己承担税费他都不肯开发票呢？大家知道业主为什么不愿意开发票吗？这已经不是税的问题了，税务的成本都由这个租客全部承担了，他为什么还不肯开发票呢？其实有两个原因，第一个原因是对方除了租这个场地给这家企业，周围还有其他地方出租，它都是开了4成的发票，如果这家企业要求开10万，很快就暴露了周围的企业都开便宜了，所以说他害怕自己暴露，这是第一个原因。第二个原因是什么？如果今天你要上市了，你要开10万的发票，过了一年半载你的上市企业做好了，有钱了搬走了，再来一个新的租客，这个租客不上市，不愿意承担10万房租的相关税费，那问题就来了，上个月还开10万块钱一个月，这个月就变成了4万一个月，税局怎么看？这不是有问题吗？所以这个业主即使租客愿意承担税负，他也不肯开发票，这就我们讲的在场地租赁过程当中产生的问题。

怎么解决？刚才讲过这个地方的税费很高，主要是什么？是场地租赁单位出租要交12%的房产税，所以说对方不愿意开发票，为了解决房产税的问题，我们有三个税务筹划的建议。

第一个建议是分拆租赁收入，把租金跟物业管理费用分拆，现在大多数的业主都是这么做的，就是说这个地方租金是多少，物业管理费是多少，为什么这么拆？因为物业管理费是不需要交房产税的，租金才需要交房产税。这样就降低了房地产税。

第二个建议是分拆房产的租金跟空地的租金，很多人觉得房产是要收租金的，空地是免费的。其实这个搞错了，从税务角度来讲，这个空地也给了对方用，对方也应该交租。房子租的贵一点，空地租的便宜一点，所以应该把它分开，这样分开有什么好处呢？就是房产的租金要交12%的房产税，空地的租金属于土地出租，土地出租不交房产税，所以经过这样两个方面一拆分以后，实际上要交房产税的金额就小很多了，总体的税务成本也可以降低。

如果租的是仓库，我们还可以做一个模式上的改变，一种是我把地方租给你，你自己拿来做仓库，这个叫出租业务，按租金交12%的房产税，改变一下，你把货交给我，我帮你管货，这种叫仓储服务，仓储服务按房产原值交房产税，按房产原值交房产税会低很多，所以这是我们讲的遇到房屋租赁的时候，通过这些方法降低出租的税务成本，但是刚才我们讲的上市企业的问题还没解决怎么办？

建议是让业主先把它租给一个个人，我们这边先派一个个人跟业主签租赁合同，4万块钱一个月，把场地租下来，个人再转租给企业，转租以后收10万块钱一个月。这样一来就解决了我们刚才讲的问题，业主只肯开4万的发票，反映4万的租金，我们这边要拿10万来入账，所以通过中间个人转租一道，就可以解决问题，为什么个人转租就能够降低税务成本呢，跟目前的税务政策有关系，第一个是因为转租物业不需要交房产税，上次我们也讲过一手业主要交房产税，二手业主三手业主转租的都不需要交房产税，这个政策的依据是什么？就是房产税的管理条例里面有规定。

第二个现在我们国家对个人出租物业都是采用综合征收的政策，不管你出租的是住宅还是商业物业都是综合征收，什么叫综合征收？就是把你要交的增值税、房产税、个人所得税这些税费加在一起总共征收几个百分点，有兴趣的同学可以看一下北上深广这几个地方综合征收的比率，经过测算，业主直接开10万的发票给企业，他的税务成本的比较高的。业主开4万的发票给个人，个人再开10万的发票给企业，税务成本反而会比较低。

在场地租赁里面遇到开发票的问题，我们给大家介绍了4个方法，哪4个方法呢？一分拆物业管理费，第二分拆空地的租金，第三是否可以改变模式。从租仓库的出租服务变成管仓库的仓储服务。第4个方法就是刚才介绍的转租物业的方法，特别是通过个人转租物业，就能够在很大程度上解决问题。顺便提醒大家一点，现在全国各地对个人出租住宅，都是实行综合征收的，所以说如果我们单位租了员工宿舍，利用了人家个人的住宅住办事处，建议大家都用这种方法去解决。

跟物业租赁相关的第二个问题是什么？就是我们物业租赁以后会产生相关的水费、电费，网络费，这些费用没有发票分两种情况，第一个对方不肯开发票，第二个即使有发票，对方也只有供电局，自来水公司的发票。抬头是开给业主的，不是开给租客的，那么作为租客怎么拿到这些费用的发票呢？这是我们承租方经常面临的问题。

还有一种情况是我们作为建筑施工企业，在人家的工地上，建筑施工用的是人家的水电，也要承担水电费，但是又拿不到这一部分的水电费发票，怎么办？有两种处理方法，一种处理方法就是采用分摊的方式，什么叫分摊？就是业主把他支付的水电费用，做一张分摊表分摊给租客，然后租客拿到分摊表，以及业主取得供电局自来水公司发票的复印件作为入账的依据，就可以税前扣除了，这是第一种方式。

很多人会疑惑，这样做分摊表有政策依据吗？其实在税前扣除凭证管理办法里面有规定，租客租了业主的场地，几个单位共同分担水电费的，可以凭分摊表税前扣除，当然提醒大家一点，分摊表分摊完了以后可以进成本进费用，但是是没有办法抵扣增值税的。

再举个例子，有些企业要到外地成立办事处，办事处租写字楼就没有必要了，大多是租个人好一点的房子作为办公地点，那么个人的房子也发生水电费、网络费、通讯费，这些费用拿到的都是个人抬头的相关发票，注意个人也可以，业主个人把这些费用做一个分摊表分摊给我们也可以入账。那业主有一栋楼，我们公司把这栋楼都租下来了，现在怎么分？就我一个人租了。承租方只有一家企业可以采用分摊表吗？可以，千万不要以为分就要两家以上单位才分，承租方只有一家单位，把业主的水电费复印件加上他做的分摊表，也可以作为入账的依据。这是第一种方法分摊。

第二种方法由业主给我们开专用发票，现在税务机关有政策，不管业主做什么业务的，经营范围里面有没有水电费的经营，他出租房屋以后收了水电费，都可以开专用发票。业主如果从供电局从自来水公司拿到发票，然后他向租客开水电这些项目的增值税专用发票，没有价差的话，其实并不存在多交税的问题，这种方法对我们来讲是比较好的，因为进项可以抵扣。但是这种方法要看这个业主是不是个好人，如果业主态度不好，你能够拿到分摊表就已经不错了，还要什么专用发票，这是第二个处理方法。

第三个处理方法，现在很多企业都采用物业管理公司代收水电费的方式，税务政策里面有规定，物业管理公司代收水电费，可以按差额纳税，也可以实行简易计税。所以说另外一种处理方法就是让物业管理公司给我们开水电费的发票

以上就是我们讲的物业相关费用，可以通过分摊表，可以通过转售水电或者通过物业管理公司代收水电费，这三种方法选择一种方法来处理，就可以解决发票的问题。

2.物料采购中的无票支出

物料采购当中，很多制造型企业都有一个困惑，委托第三方做模具，模具加工厂往往不肯开发票，为什么？因为模具加工厂它是一个制造型企业，加工模具赚的不多，比方说做一个钢材材料模具，钢材占用的额度是比较高的，加工费是比较低的，开了发票以后，税局要求制造型企业全额交增值税，麻烦了，交不起税了，这种情况往往还在一些金属制品加工厂企业存在，比方说企业买了一吨钢材，这一吨钢材5000块，交给一家金属制品加工厂企业来帮我们用机器设备加工一下，其实很简单，过一下机子就可以了，他收200块钱一吨，但如果要开发票，要开5200块钱一吨的发票，他的成本是买5000块钱一吨的钢材，经过他加工变5200，问题就来了，税局说你开了5200的发票就要交3点增值税，税负率有要求的，所以这个企业肯定达不到税负率的要求，他不肯开发票，这种情况下怎么办？建议方法将业务模式改变为委托加工模式，我们先把钢材买回来，拿到5000块钱一吨的钢材发票，然后再发给加工厂来帮我们加工，加工厂收200块钱一吨的加工费，然后我们就让对方开200块钱加工费发票就可以了。这是我们讲的在物料采购当中的第一种情况。

物料采购当中的第二种情况是即使再大的企业，也会遇到有些零星采购没有办法获得发票的。很多人觉得他不肯开发票，干脆就换一家供应商？其实后来才发现很多情况下，这种小加工小企业其实就是一家卖这个东西，换别的地方很难找到合适的供应商，他不肯开发票，你还得找他买怎么办？建议改变采购模式，我们找一个贸易的个体户，把采购订单下给贸易的个体户，个体户是一个小规模纳税人，小规模纳税人来接收订单，他还是找这家供应商去买，因为刚才讲过独此一家，没有第二家在卖这个东西，所以他拿了我们订单去找货，找到这些供应商，这家供应商依然是不肯开发票，开收据给贸易的小规模个体户，小规模个体户买回来以后再卖给我们公司。刚才讲过小规模的个体户，它是小规模纳税人，所以它卖给我们之后开发票需要缴纳三点增值税，跟前端有没有发票，有没有进项是没有任何关系的，所以它的增值税固定3%，由于个人所得税可以核定征收，大概在1%，这种情况下，它前端买东西拿到收据，也一样可以入账，个人所得税的成本也固定在开票额的1%，所以总共是三个点的增值税，一个点的个人所得税，他就可以把发票开给我们，这就是我们讲的通过第三方贸易个体户来采购解决发票问题。

刚才讲买零星物料，下面是讲农产品采购的问题，农产品采购在我们企业里面也经常会出现。买菜没发票，买苗木帮人家搞绿化，绿化的苗木没发票。或者有些企业是买农产品作为原材料的，也没办法取得发票，这种情况怎么办？第一个方法是可以用收款收据入账，因为税务政策里面有规定，当我们向个人零星采购的时候，只要单笔不超过500块，就可以凭收据入账，收据上面要写上对方的姓名跟身份证号码。税前扣除凭证管理办法里面有规定，个人零星采购不超过500块钱一次，可以凭收据入账，同样道理请个人提供临时服务，一次不超过500块也可以凭收据入账。比方说我们公司刚刚搞了装修，装修完了以后还有点建筑垃圾没有搬走，我们在街边请两个师傅来帮我们搬走，每人给400块，一共给了800块，那么这种情况下他是个人，并且每次不超过500块，我们就可以写收据入账，记一下师傅的姓名身份证号码就可以入账了，所以这是我们讲的这种零星采购零星服务就可以采用这种方式。

大家想一下，我可以一次请很多个人提供临时服务吗？比方说我一下子请50个人提供服务，可不可以？50个人一人400那就很多钱了，注意，税务政策上没有限制大家一次请很多人，但是你要知道你为什么请这么多人，你请了这么多人具体是干什么的？一定要基于实际业务才可以。比方说拍电影的拍战争片，敌人倒下一片，全部是群众演员扮的。办一次死是给100块，一次死掉100个，100×100就1万块钱不见了，这1万块钱怎么入账？刚才讲过用收款收据入账写下这些人的身份证明就可以了，所以说一次可以请很多人提供临时服务，但是又有人聪明了，我每天都请他办一次事，一个月都办下来可不可以？其实个人所得税法里面有规定，请一个人连续提供服务，按一个月算一次，所以一天100块，一个月就3000块了，超过了500块，就不能够再用收款收据入账了。希望大家正确理解这种零星采购和零星服务的概念，不要用错了政策。可以用收款收据，但不能乱用收款收据。所以我们饭堂去买菜，买这个档口的青菜，买那个档口的鸡蛋，让摊主给我们写收据，每个档口了都不超过500块，就可以作为入账的依据，就可以解决我们饭堂买菜没发票的问题。

有些人讲我们饭堂很大的，像这么写收据太麻烦了，还有什么其他方法吗？我们介绍另外一种方法，用农村合作社的方式，特别是对我们刚才讲的，搞装修的公司，搞园林景观工程的，要向农村里面去买苗木怎么办？这种方法最好就用农村合作社。什么叫做农村合作社，我们国家现在有部法律叫农村合作社法，里面规定5个以上的农民可以组建一个合作社，可以去工商局领取营业执照，合作社根据税务政策的规定，他们销售农民的农产品免增值税免个人所得税，所以说我们企业不需要跟一个个的农民去打交道，我们跟合作社去打交道就可以了，合作社把苗木卖给我们，把蔬菜卖给我们。他开发票免增值税也免个人所得税，所以说这样我们就不需要一份一份的去写收据，一份一份的去代开发票了，找农村合作社给我们定点供应就可以了，这种方法就简单很多，当然农村合作社它是免税的，只能开普通发票，但是你符合政策进项是可以计算抵扣的，这是第二种方法，比较集中的批量的可以解决买农产品没有发票的问题。

第三种方法，我们可以在前端成立自己的农场，也就是农业有限公司，农业有限公司专门做农产品的初级生产，要么种东西，要么养东西，它种的东西它养的东西再卖给我们公司。这种情况下，农场也是免增值税免企业所得税的。这里有个问题，农场可能规模不大，但要收的东西很多，就有了另外一种方式公司加农户的模式，什么叫公司加农户？我们现在税局已经关注到有很多农业公司拼命开发票，于是你的农场有多少亩地，一亩地能产多少，税局就给你限定一个最高开票额，超过了就说明是假的，根本出不了这么多东西，那怎么办呢？我们刚才讲过有一个公司加农户的模式，我们公司把种苗发给农民，农民帮我们种，种好以后交给我们，我们给他种植的费用，然后农业公司再卖给我们企业，这种模式叫做公司加农户的模式，税务政策里面规定农民帮我们种东西交给我们，我们给他加工费种植的费用。这一部分农民是免增值税的，也是免个税的，所以农民不用交税。同时税务政策又规定，农业公司把农民种的东西拿回来以后，再卖给企业，农业公司免增值税免企业所得税，它还属于农产品的初级生产，所以通过公司加农户的模式，就把产量又增加了很多，农业公司也可以向后端开发票，这是我们讲的另外一种模式。

总结一下当我们遇到农产品采购的时候，比较常见的有三个模式。第一个模式用收据，第二个模式通过农村合作社，第三个模式就通过农业公司加农民种植的模式，这三个都可以解决我们农产品采购的税务发票问题，这是我们讲的目前比较常见的税务筹划方法。

3、专家费、佣金类无票支出

接下来我们要讲费用的问题了，相信我们很多公司都发生过类似的情况，请专家。有的公司一年到头要请几批专家做评审会，鉴定会，专家在百忙之中抽出宝贵的时间到公司指导工作，好像一般是要给一点信封的。问题来了，装钱的专家信封我们给了，能不能找专家要个身份证来开一个发票入账呢？如果你找专家要身份证代开发票的话，我相信专家就告诉你，麻烦你把信封拿回去，搞得你更紧张了是吧？那怎么办呢？方法是把我们专家评审会委托给第三方的会务机构，帮我们组织，我们自己来开会，委托第三方会务机构跟我们签协议，帮我们组织专家评审会，我们把服务费交给他，会务机构向我们企业开具发票，然后他拿到钱以后把这笔钱支付给专家，作为费用支付，那么为什么会务机构可以呢？因为会务机构它是可以核定征收的，核定征收我们在前面讲过，是可以凭收据入账的，所以他不需要凭发票入账，我们公司就解决了专家评审会议相关费用入账的问题了。这是我们讲的第一个方法，直接找专家没办法解决入账的凭证问题，我们就找第三方的服务机构。

第二个在我们很多企业里面都会遇到支付佣金的问题，现在做企业竞争很困难，拿订单更困难，有一个第三方愿意介绍业务给你，你应该很感激人家，要一点介绍费，也有情可原，但如果你给他介绍费了，会出现几个问题，第一个介绍费没有办法获得发票，即使你获得了发票，所得税的政策里面也规定佣金不能超过成交金额的5%。怎么办？我们可以采用服务外包的方式，把业务推广活动，市场的开发活动委托第三方的服务机构来解决这个问题，其实很多公司都是类似的方法，比方说我们是做酒店的，酒店有很多房间，很高档很漂亮，但是没办法让人知道让人过来订房怎么办？我们可以跟携程签协议，让携程帮我在他的平台上推酒店，一个房间多少钱，卖出房间以后我们再给携程服务费，所以说酒店里面目前采用的就是委托第三方做市场推广的方法，现在人家帮你介绍订单不也是一种第三方推广的方法吗？所以说我们就跟第三方服务机构签订相关协议，第三方服务机构帮我们去找订单，帮我们做市场推广，成功了我们就给他服务费。企业不是跟个人直接发生关系，企业是跟服务中介发生关系，但是很多人好奇了，服务中介给个人付款，他不用交税吗？他不是按劳务报酬交税吗？这里告诉大家一点，这些服务中介一般都是通过到税务机关帮个人办理临时税务登记，办完临时税务登记以后，个人获得的报酬就不再是劳务报酬，而是临时经营所得，临时经营所得一般都可以核定个人所得税，所以这就是它的奥妙。你们公司如果要支付个人佣金支出，肯定是税务机关代开发票，这是属于劳务报酬，要按劳务报酬的方法预扣缴个人所得税，税务成本特别高，如果通过第三方外包机构来来解决问题，他就把它转换成了临时劳务报酬，按照个人的经营所得核定征收个人所得税，税务成本就会比较低，所以这是我们讲的，如果企业里面有佣金支出，就采用这种方法来处理。

（待续）

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