华晟佳和税务师事务所(广东中晟睿和税务师事务所有限公司)

有关专家根据公开信息分析认为，因半年报涉嫌财务造假而被证券交易所问询的上市公司，不排除少缴税款和虚开增值税发票的可能性。对此，专家建议上市公司，应该从半年报暴露的问题入手，举一反三，全面排查潜在税务风险。

近日，据媒体披露，从2018年8月15日至10月15日，已经有90家上市公司收到了证券交易所对半年报的专项问询函，其中不乏一些知名公司，如乐视网、暴风集团等。记者发现，其中不少企业存在虚增收入、营业收入和净利润反向变动等较为严重的涉嫌造假行为。

90家上市公司半年报遭问询

与去年沪深两交易所的36份半年报问询函相比，今年90家上市公司半年报遭问询，同比增1.5倍。在半年报遭问询的90家公司中，有的上市仅1年，有的去年年报就被问询。目前，一些上市公司被问询后，已经连续发布了多份修订版财报，以更正此前的错误。

从问询的问题来看，这些上市公司涉嫌财务造假的行为，主要涉及七个方面，一是数据错误或矛盾；二是高管未履职责；三是会计处理缺乏依据；四是营业收入和净利润数据出现明显的反向变动；五是经营活动现金流量与营收和净利产生严重背离；六是通过调整会计核算方法增加投资收益避免亏损；七是虚增收入。“在这些问题的背后，可能牵涉到不同程度的税收问题。”北京华晟佳和税务师事务所总经理王文岗说。

“上市公司半年报质量不高，有其内在的原因。”资深上市公司税收研究专家唐守信说。他告诉记者，上市公司的财务半年度报告与财务季度报告都属于中期财务报告，根据中国证券监督管理委员会的规定，除了中国证监会和证券交易所另有规定外，上市公司半年报中的财务报告可以不经审计。目前，大多数上市公司发布的财务半年报都未经审计，一些不规范甚至造假的事项没有被及时发现并纠正，质量不高也就不难理解了。

关键信息存疑暴露税务风险

业内人士表示，尽管一些上市公司的半年报质量不高，但只要仔细比对分析其中的关键信息，还是可以窥见潜在税务风险的。

10月12日，上市公司L公司直接在回复深交所问询时承认，公司的半年报中存在重复计算销售收入的情况。原来，L公司的一家全资子公司S公司自2017年下半年起，厂房设备陆续竣工投产，但业务量较小。为了能让S公司具备一定的承接订单的能力，并通过生产制造使新招聘工人尽快成为熟练工，L公司将部分业务及订单转移到了S公司。由于公司财务人员变更频繁，客户在同意配合L公司订单转移后又出现了反复，由此，L公司存在两个明显的问题：一是重复计算销售收入合并抵消不完整，二是应收账款重复分类计入预付账款。对此，L公司表示，目前还无法准确确定上述事项对半年度报告相关数据的影响程度。

财税智库（北京）大数据科技股份有限公司董事长李炯梅告诉记者，目前，一些上市公司的经营业绩与高管的绩效工资、奖金及职务升迁等挂钩，导致公司高管有很强的虚增业绩冲动。在此过程中，尽管一些公司账面显示业绩的确增加了，但是并没有真正创造出与账目匹配的价值，公司的发票流、合同流、现金流与货物流自然很难一致。换句话说，在没有实质业务的前提下，虚增业绩的上市公司很有可能涉嫌虚开增值税发票，其客户也因此存在虚抵增值税的可能性，两者的税务风险都很高。一旦被税务机关查实，不仅需要补缴税款，还有可能要缴纳滞纳金和罚款，同时面临不小的声誉损害。

事实上，上市公司财务造假，应税数据的合理性很容易存疑。以Q公司的数据为例：公司2018年前6个月实现营业收入43.46亿元，同比增长50.12%，但城市维护建设税却同比降低3.78%。王文岗分析，根据城建税与增值税同比例增减的原理，可以推算出其增值税与营业收入的变化趋势严重不符。一般情况下，如果一个公司业务均衡、没有重大变化时，一段时期内增值税与营业收入的变化应趋于同步。Q公司营业收入与增值税变化趋势的严重背离，可能预示其存在虚报营业收入或漏缴增值税的风险。

唐守信还注意到，此次被问询的部分上市公司，不仅今年的半年报疑点重重，而且去年的年度报告也存在不少税务问题。公开信息显示，今年半年报被问询的企业中，有60家在去年年度报告发布后就已经被问询。

强化内控，防患于未然

王文岗认为，上市公司半年报暴露出的一系列问题，说明其外部监督和内部监督同时存在一定程度的缺失。他建议上市公司在规范内部控制时，提高财务报告的税务风险控制能力，比如，在财务报告编制和披露流程中，强调内部税务管理岗对报告数据进行复核的作用；同时，对拟披露的财务报告进行财务指标和税务风险复核分析时，对异常情形要追根溯源。若出现错报，应及时修正，及时降低相应风险。