第七章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
A 货币资金是否计入正确的会计期间
B 货币资金的记录是否准确
C 货币资金失窃的可能性
D 货币资金是否属于被审计单位
2.下列选项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是（ ）
A 将未发生的销售业务入账
B 将未作为抵押的汽车披露
C 未计提坏账准备
D 将未发生的费用登记入账
3．注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明的认定是（ ）
A 发生
B 准确性
C 完整性
D 权利与义务
4.下列不属于销售与收款循环中的业务活动是（ ）
A 接受顾客订单
B 向顾客开具账单
C 注销坏账
D 确认与记录负债
5.与设计信用批准控制有关的应收账款账面余额认定是（ ）
A 存在
B 权利与义务
C 完整性
D 计价与分摊
6.注册会计师对销售发票应关注的是（ ）
A 是否真实
B 是否完整
C 是否合法
D 是否记录正确
7.公司按月向顾客寄出对账单的主要目的在于（ ）
A 展现公司完善的售后服务
B 提醒顾客尽快付款
C 向顾客询问产品的使用情况
D 购销双方定期核对账目
8.在销售与收款循环的内部控制中，下列说法不正确的是（ ）
A 企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立
B 由一名财务人员编制销售单并开具销售发票
C 销售人员应当避免接触销售现款
D 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准
9．注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（ ）
A 从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账
B 检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整
C 确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况
D 计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因
10.对于注销的应收账款，会计部门应在——中予以登记，同时进行追踪控制，以防随后收回时被内部人员贪污（ ）
A 备查账簿
B 销售发票
C 明细账
D 销售合同
11.为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行——的审计程序（ ）
A核对应收账款的明细账余额和总账余额
B 函证应收账款余额
C 核对已发送账单的销货汇总表和应收账款明细账
D 核对已发送账单的汇总表和销售收入记录
12.如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交易实质性测试程序的是（ ）
A 复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
B 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对
C 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对
D 将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对
13.为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列程序中最无效的是（ ）
A 将销售发票上的数量与发运凭证上的数量核对
B 将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对
C 将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对
D 将发运凭证上的数量与销售单上的数量核对
14.下列关于营业收入审计的说法中，正确的是（ ）
A 被审单位出手无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理，注册会计师在审计时认同了被审单位的这一做法
B 被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
C 被审单位存在投资性房地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，注册会计师在审计时，认可了企业将持有到期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目的做法
D 被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额，那么应该在预付账款项目中列示
15.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）
A 年底应收账款的真实性
B 是否存在过多的销售折扣
C 销售业务的入账时间是否正确
D 销售退回是否已经核准
16.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（ ）
A 预付款项
B 应付账款
C 应收账款
D 预收款项
17.下列各项中属于应收账款实质性程序得有（ ）
A 编写销售业务文字表述书
B 绘制固定资产内部控制流程图
C 编制货币资金内部控制调查表
D 编制应收账款明细表
18.注册会计师审计应收账款的目的不包括（ ）
A 确定应收账款的存在性
B 确定应收账款记录的完整性
C 确定应收账款的回收期
D 确定应收账款会计报表上披露的恰当性
19.注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了（ ）
A 证实债务人的存在和被审计单位记录的真实性
B 确定应收账款能否收回
C 符合专业标准的要求
D 确定坏账损失的处理是否恰当
20.对于没有函证的应收账款，可以考虑首选替代审计程序为（ ）
A 检查与销售有关的书面文件
B 抽查有无不属于结算业务的债权
C 对应收账款进行账龄分析
D 检查贴现、质押或出售
21.注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了（ ）
A 证实债务人的存在和被审计单位记录的可靠性
B 确定应收账款是否收回
C 符合专业标准的要求
D 确定坏账损失的处理是否恰当
22.下列关于函证方式的说法中，错误的是（ ）
A 函证方式分为积极和消极两种方式，注册会计师只能选择其中一种使用
B 采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据
C 当重大错报风险水平评估为低水平时，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式
D 一般来讲，采用消极的函证方式时，注册会计师还需辅之以其他审计程序
23.审查应收账款的最重要的实质性测试程序是（ ）
A 函证
B 询问
C 观察
D 计算
24.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ）
A 将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发
B 注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万
C 注册会计师认为对方会认证对待询证函的，采用消极式函证方式
D 注册会计师应当直接接受询证函，并要求被询证者及时寄回询证函原件
25.注册会计师通常将应收账款的函证时间安排在（ ）
A 资产负债表日后，以资产负债表日为截止日
B 资产负债表日前适当日期为截止日
C 预审的日期
D 审计工作结束日
26.应收帐款询证函的发出和收回应由——控制（ ）
A 被审计单位
B 审计人员
C 被审计单位和审计人员
D 被审计单位或审计人员
27.应收账款询证函的签发者是（ ）
A 客户
B 会计师事务所
C 注册会计师
D 客户的上级主管部门
28.对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序应为( )
A 审查资产负债表日后的收款情况
B 审查与应收账款相关的销货凭证
C 进行分析性复核
D 审查已作为坏账的应收账款
29.下列属于核算错误的是（ ）
A 将应收账款登入预收账款
B 将预付账款计入应付账款
C 将其他应收款借方余额编制报表时列入其他应付款贷方
D 没有计提坏账准备
30.在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现V公司存在以下情况，其中正确的是（ ）
A 对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备
B 对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，并计提坏账准备
C 对关联方交易产生的应收账款本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露
D 对于计划进行重组的应收账款，当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备（假设并不存在确凿证据表明应收账款不能收回，或收回的的可能性不大）
31企业在销售交易成立以前，预先收取的部分贷款一般记入“——”账户（ ）
A预收款项
B应收账款
C应付账款
D预付款项
32.在企业销售与收款循环审计中，营业税金及附加的范畴不包括（ ）
A 营业税
B 教育费附加
C 消费税
D 增值税
33上市公司财务报表须附注披露未结转预收账款的原因，这里预收账款账龄为（ ）
A 超过半年
B 超过一年
C 超过两年
D 超过3年
二、多项选择题
1. 处理货币资金收入时，最重要的是（ ）
A 保证全部货币资金都必须如数计入库存现金
B 及时地记入库存现金、银行存款日记账
C 如数、及时地将现金存入银行
D 保证货币资金充足
E 以上均正确
2 销售交易的内部控制包括（ ）
A 适当的职责分离
B 正确的授权审批
C 充分的凭证和记录
D 凭证的预先编号
E 按月寄出对账单
3在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列做到恰当控制的是（ ）
A 在销售发生之前，赊销已经正确审批
B 对于赊销业务，未经赊销批准的销货一律不准发货
C 销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批
D 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，被审计单位采用集体决策方式
E 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限
4出现下列——情况时，审计人员可不进行符合性测试，而直接进入实质性测试程序（ ）
A 相关内部控制不存在
B 相关内部控制未有效运行
C 执行符合性测试不经济
D 拟信赖被审计单位的内控
E 被审计单位的控制风险为低
5销售交易的内部控制目标主要有（ ）
A 销售交易的分类恰当（分类）
B 销售交易的记录及时（截止）
C 所有销售交易均已登记入账（完整性）
D 登记入账时销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）
E 登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）
6 注册会计师对被审计单位已登记入账的销货交易确系已发货给真实的顾客，常用的控制测试程序有（ ）
A 检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订单
B 检查赊销业务是否经过授权批准
C 检查销售发票连续编号的完整性
D 观察已经寄出的对账单的完整性
E 检查发运凭证连续编号的完整性
7被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（ ）
A 检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象
B 检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为
C 检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定
D 检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库
E 检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定
8 以下各项，属于常用的内部控制测试的有（ ）
A 检查顾客的赊购是否经授权批准
B 检查发运凭证连续编号的完整性
C 检查有关凭证上的内部核查标记
D 检查会计科目表是否适当
E 观察对账单是否已经寄出
9 应收账款内部控制的基本内容有（ ）
A 只设置应收账款总账
B 只设置应收账款明细账
C 既要设置总账，又要设置明细账
D 总账与明细账不得由一个人记录
E 定期检查核对总账与明细账
10.营业收入的审计目标包括（ ）
A 确定利润表中记录的营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关
B 确定所有应当记录的营业收入均已记录
C 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
D 确定营业收入具体是由哪些经济业务产生的
E 确定营业收入的增长率
11下列关于被审计单位销售方式和销售时点的说法中，错误的有（ ）
A 采用交款提货销售方式的，应于签订销售合同的当时确定销售收入
B 采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认销售收入
C 对于预收账款销售方式的，应于收到货款时确认收入
D 长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法确认合同收入
E 委托其他单位代销商品的，应于货物运抵代销商时确认销售收入
12 在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为（ ）
A 应收账款增加与销售收入增加的比率
B 应收账款周转率
C 本期销售退回和折让与本期销售收入的比率
D 坏账准备与应收账款余额的比率
E 总资产周转率
13注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）
A 应收账款在全部资产中的重要性
B 被审计单位内部控制的强弱
C 以前年度的函证结果
D 函证方式的选择
E 评估的重大错误风险水平
14当同时存在下列哪些情况时，审计人员通常可考虑采用消极的函证方式？（ ）
A 没有理由不相信被询证者不认真对待函证
B 设计大量余额较小的账户
C 预期不存在大量的错误
D 重大错报风险水平评估为较低
E 检查销售发票副本
15注册会计师应当采取——措施对函证实施过程进行控制（ ）
A 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
B 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
D.在询证函众知名直接向接受审计业务委托的会计事务所回函
E.询证函经会计事务所盖章后，由注册会计师直接发出
16.（P174）注册会计师收回的应收账款询证函有差异，应当查明原因，有可能是登记入账的时间不同而产生的不符事项的有（ ）
A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款
B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物
C.债务人对收到货物的数量、质量以及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款
D.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到
E.债务人对于询证函不予理睬
17（P174）注册会计师对应收账款函证的过程和情况记录在工作底稿中，同时还应该评价该函证的可靠性，下列属于注册会计师在评价函证可靠性时应当考虑的因素有（）
A.对询证函的设计、发出以及收回的控制情况
B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性
C.被审单位是否同意注册会计师进行函证
D.被审单位施加的限制或回函中的限制
E.风险评估的结果
18（P174）注册会计在对函证结果进行评价时应重新考虑的内容有（）
A.对内部控制的原有评价是否适当
B.控制测试的结果是否适当
C.分析程序的结果是否适当
D.相关的风险评价是否适当等
E.对询证函的控制情况
19（P176）应收票据审计范围包括（）
A.销货活动中涉及的凭证
B.收取票据中涉及的凭证
C.计息过程中涉及的凭证
D.贴现活动中涉及的凭证
E.收款活动中涉及的凭证
20（P180）销售费用的审计目标一般包括（）
A.确定销售费用的具体金额是多少
B.确定销售费用是由哪些经济业务产生的
C.确定利润表中记录的销售费用是否已发生且与被审计单位有关
D.确定销售费用是由哪位工作人员纪录记录的
E.确定销售费用是否已记录于恰当的账户
21（P180）下列各项中不属于销售费用的有（）
A.工会经费
B.业务招待费
C.广告费
D.短期借款利息
E.宣传费
三、名词解释题
1（P172）应收账款函证
2（P173）积极的函证
3（P173）消极的函证
四、简答题
1（P161）简述销售与收款循环涉及的主要业务活动
2（P163）简述销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
3（P166）简述销售与收款内部控制监督检查的主要内容
4（P170）简述销售折扣与折让的实质程序
5（P171）应收账款审计的目标有哪些
6（P171）简述应收账款的实质性程序
7（P172）简述注册会计师应选作函证对象的项目
8（P175）简述坏账准备审计的实质性程序
9（P179）简述营业税金及附加的审计目标。
五、论述题
1（P177）试述应收票据的实质性程序
2（P179）试述营业税金及附加审计的实质性程序。
六、案例分析题
1．京华会计师事务所的注册会计师张某编制对ABC公司2008年财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价ABC公司销售业务的内部控制。
资料一：ABC公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，ABC公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王
军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。
资料二：经过了解相关内部控制后，张某注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。
要求：(1)分析ABC公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。(P165-168)
(2)对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题7这些问题分别与管理层对销售业务的哪种认定相对应？ (P165-168 )
(3)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价等问题或其他差错的可能，ABC公司应设立哪些控制程序？( P165-168 )
(4)针对资料一，张某注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？( P165- P168)
2．(P168 )审计人员在审查某企业6月份销售业务时，发现以下情况：
(1)厂部领用本企业产品20件，按成本价转账。
(2)对外销售积压材料，原材料成本为1400元，取得销售收入2000元，记入“主营业务收入”账户。
(3)销售给甲单位产品3600件已向银行办妥托收手续，但因款项未到尚未作销售处理。
(4)收到乙单位退回的产品阅件，已验收入库，但未进行账务处理。该产品单位售价50 元，单位成本为40元。
要求：根据上述资料，指出该企业存在的问题，提出审计意见。
3．注册会计师对Z公司进行审计，了解到Z 公司的销售程序如下：
销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅言用部门审阅后，如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。会计部门填制一久两联的销售发票客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管，等候货物发出的通知销售发票的记账联先交仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果缺货，销售发票上会加以注明。会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。
根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。
(1) 为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本？
A.客户订单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：（P171）
（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本（）
A.客户运单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：（P171）
（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取样本（）
A.客户运单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：（P171）
（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本（）
A.客户运单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：（P171）
4（P171）审计人员在审查某企业其他应收款时，发现如下一笔分录：
借：其他应收款 50000
贷：产成品 50000
要求：审查上述会计分录，指出存在的问题，并提出审计意见。
5（P171-P172）注册会计师对Z公司进行审计，了解到Z公司的销售程序如下：
销售部门收到顾客订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。信用部门审阅后，如果同意给予商业信用就在订单上盖章。然后将订单交会计部门。会计部门填制一式两联的销售发票。客户的订单归档保管。销售发票的客户联用专夹保管，等候货物发出的通知。
销售发票的记账联先交仓库，通知仓库发货，然后在转至运输部门。运输部门有权根据运力情况组织运输。在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。第一联先交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。发货后，销售发票的记账联交还会计部门。如果缺货，销售发票会加以注明。
会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。销售发票上的价格要符合公司的定价策略。随后，客户联发给客户作收款通知，记账联交数据中心入账。数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。记账完毕，记账联顺序编号后存档。
根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由
（1）为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本？
A.客户订单
B发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：
（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本（）
A.客户运单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：
（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取样本（）
A.客户运单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：
（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本（）
A.客户运单
B.发运单
C.应收账款明细账
D.销售发票
理由：
参考答案：
单项选择题
1.C （P162）
2.C （P162）
3.B （P162）
4.D （P162）
5.D （P162）
6.D （P162）
7.D （P164）
8.B （P165）
9.A （P165.169）
10.A （P167）
11.C （P167）
12.D （P168）
13.C （P169）
14.B （P169）
15.C （P170）
16.D （P171）
17.D （P171）
18.C （P171）
19.A （P172）
20.A （P172）
21.A （P172）
22.A （P172）
23.A （P172）
24.B （P173）
25.A （P173）
26.B （P173）
27.A （P173）
28.B （P174）
29.D （P175）
30.D （P175）
31.A （P178）
32.A （P178）
33.B （P179）
多项选择题
1.ADC （P162）
2.ABCDE （P164）
3.ABCDE （P165）
4.AB （P166）
5 ABCDE(P166)
6．ABC （P166）
7．ABCDE （P166）
8．ABCDE （P166）
9．CDE （P167）
10．ABC （P168）
11．ACE （P168）
12．ABCD （P172）
13．ABCD （P172）
14．ABCD （P173）
15．ABCD （P173）
16．ABCD （P174）
17．ABD （P174）
18．ABCD （P174）
19．ABCDE （P176）
20．CE （P180）
21．ABD （P180）
三、名词解释题
1.[答案]应收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现在销售交易中发生的错误或舞弊行为。（P172）
2.[答案]积极的函证又称肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函确认询证函所列式信息是否正确，或填列询证函要求的信息。（P173）
3.[答案]消极的函证又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。(P173)
四、简答题
1.（P161)简述销售与收款循环涉及的主要业务活动。
答：(1)接受顾客订单(2)批准赊销信用(3)按销售单供货(4)按销售单装运货物(5)向顾客开具账单(6)记录销售(7)办理和记录现金、银行存款收入(8)办理和记录销售退回、销售折扣与折让(9)注销坏账(10)提取坏账准备。
2.(P163)简述销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录。
答：(1)顾客订货单(2)销售单(3)发运凭证(4)销售发票(5)商品价目表(6)贷项通知单(7)应收账款明细账(8)主营业务收入明细账(9)折扣与折让明细账(10)汇款通知书(11)库存现金日记账和银行存款日记账(12)坏账审批表(13)顾客月末对账单(14)转账凭证(15)收款凭证。
3.(P166)简述销售与收款内部控制监督检查的主要内容。
答：(1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款
业务不相容职务混岗行为。
(2)销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全、是否存在越权审批行为。
(3)销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。
(4)收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。
(5)销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。
4.(P170)简述销售折扣与折让的实质性程序。
答：(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符。(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实。(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。
5.(P171)应收账款审计的目标有哪些？
答：应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备，的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
6.(P171)简述应收账款的实质性程序。
答：(1)取得或编制应收账款明细表；(2)检查涉及应收账款的相关财务指标；(3)检查应收账款账龄分析是否正确；(4)向债务人函证应收账款；(5)确定已收回的应收账款金额；(6)对未函证应收账款实施替代审计程序；(7)检查坏账的确认和处理；(8)抽查有无不属于结算业务的债权；(9)检查贴现、质押或出售；(10)对应收账款实施关联方及其交易审计程序；(11)确定应收账款的列报是否恰当。
7.(P172)简述注册会计师应选作函证对象的项目。
答：(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户(包括关系密切的客户)项目；(5)交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； (6)可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
8.(P175)简述坏账准备审计的实质性程序。
答：(1)取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数控对相符。(2)将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。(3)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据弱资料、假设及计提方法。(4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定9会计处理是否正确。(5)检查长期挂账应收账款。(6)检查函证结果。(7)实施分折程序。(8)确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。
9.(P179)简述营业税金及附加的审计目标。
答：(1)确定利润表中记录的营业税金及附加是否已发生，且与被审计单位有关；(2)确定所有应当记录的营业税金及附加是否均已记录；(3)确定与营业税金及附加有关的金额及其他数据是否已恰当记录；(4)确定营业税金及附加是否已记录于正确的会计期间；(5)确定营业税金及附加中的交易和事项是否已记录于恰当的账户；(6)确定营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
五、论述题
1.(P177)试述应收票据的实质性程序。
答：(1)获取或编制应收票据明细表。(2)取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。(3)监盘库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。(4)必要时选取部分票据(特别关注有疑问的商业承兑汇票)向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。(5)对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。(6)复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。(7)对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。(8)请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。(9)对应收票据相关的坏账准备进行审计。(10)对应收票据实施关联方及其交易审计程序。(11)确定应收票据的披露是否恰当。
2.(P179)试述营业税金及附加审计的实质性程序。
答：(1)获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
(2)确定被审计单位的纳税(费)范围与税(费)种是否符合国家规定。
(3)根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计
算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。
(4)根据审定的本期应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。
(5)根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。
(6)城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。
(7)结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。
(8)检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
六、案例分析题
1.[答案](1)会计人员王军同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱(银行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对) 的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。
建议：作废的支票必须由赵涛签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵涛的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由赵涛签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。(P165-168)
(2)注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：
①是否对所有装运的货物都开具了锗售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；
②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理
层对销售交易的“存在、发生”认定!
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。( P165-168 )
(3)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，ABC公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票；
③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。(P165-168)
(4)注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：
①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；
②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；
③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；
④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。(P165-168 )
2.[答案](1)厂部领用本企业产品20件，按成本价转账属隐瞒销售，应视同销售，按销售价格转账。
(2)对外销售积压材料取得销售收入2000 元，属于附营业务收入，不能记入“主营业务收入”账户，应记入“其他业务收入”账户。
(3)属于隐瞒销售，办妥托收手续后，即应作为销售处理。
(4)属于虚增销售，销售退回应及时冲减当月销售收入，并同时冲减相应的销售成本。应作调账分录如下：
①借：管理费用 200
主营业务收入 800
贷：主营业务收入 1000
②借：主营业务收入 2000
贷：其他业务收入 2000
借：其他业务支出 1400
贷：主营业务成本 1400
③借：应收账款 180000
贷：主营业务收入 180000
借：主营业务成本 144000
贷：库存商品 144000
④借：应收账款 500
贷：主营业务收入 500
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
（P168）
3.[答案](1)A
理由：信用部门可以在客户订单上盖章表示同意给予商业信用。(P171)
(2)B
理由：因为Z公司内控中的一个薄弱环节就是：运输部门如果不将销售发票记账联交还会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记，也不会向客户发送账单。（P171)
(3)D
理由：因为Z公司的发运单是根据销售发票而开列的。(P171)
(4)c
理由：因为检查应收账款期末余额是否真实存在的较好方法，就是以应收账款明细账为依据，向客户发函询伍。(P171)
4.[答案]以成本价出售产品，并且在账面上未作销售处理，从而隐瞒销售收入，隐瞒利润，达到愉税目的。审计人员应提请被审单位增记主营业务收入，同时作调账分录如下：
借：主营业务成本 50000
贷：其他应收款 50000
(P171 )
5.[答案](1)A
理由：信用部门可以在客户订单上盖章表示同意给予商业信用。
(2)B
理由：因为Z公司内控中的一个薄弱环节就是：运输部门如果不将销售发票记账联交还会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记，也不会向客户发送账单。
(3)D
理由：因为Z公司的发运单是根据销售发票而开列的。
(4)C
理由：因为检查应收账款期末佘额是否真实存在的较好方法，就是以应收账款明细
账为依据，向客户发函询证。(P171一172)
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