第二章 存货
本章考情分析
本章内容 难度不大 ，重点是存货的 初始计量 与 期末计量 、 发出存货 的计量、存货哪个的 清查盘 点 。
考试时主要以 客观题 形式进行考核， 但作为基础知识也可与 所得税、债务重组、非货币性资产交 换、长期股权投资及合并财务报表 等内容结合， 在 主观题 中出现。近几年平均分值在 2分左右。
本章教材变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的性质及确认条件
（一）存货的概念
存货： 是指企业在日常活动中 持有以备出售 的 产成品 或 商品 （ 库存商品 ）、处在生产过程 中的 在产品 、在生产过程或提供劳务过程中 耗用 的 材料 和 物料 。
【特别提示】
① 存费货区别于固定资产等非流动资产的 最基本的特征 是， 企业持有存货的 最终目的是为了出售 ，存货包括： 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品 等。
② 为 建造固定资产 等各项工程而储备的各种物资， 不能作为 企业的存货。（ “ 工程物资 ” ）
③ 企业接受外来原材料加工制造的 代制品 和为外单位加工修理的 代修品 ，制造完成或修理验收 入库后， 应视同 企业的 产成品 。（即企业为加工或修理产品发生的 材料、人工费 等作为企业 存货核算）
④ 周转材料 符合固定资产定义的， 应当作为 固定资产。
⑤ 房地产开发企业购入的用于建造商品房的 土地使用权 属于企业的存货。
⑥ 委托科目加工物资。
⑦ 在途物资；
⑧ 发出商品；
⑨ 委托代销商品。
⑩ 对于 受托代销商品 ，由于其所有权 未转移 至受托方， 因而， 受托代销的商品
托方存货 的一部分。所以填列资产负债表 “存货 ”项目时 “受托代销商品 ”与
品款 ”两科目一增一减相互抵销计入， 不列为 受托方存货。不能确认为受“受托代销商
【补充例题 • 单选题】
房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。
A. 存货
B. 固定资产
C. 无形资产
D. 投资性房地产 【答案】 A
【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项 A正确。
（二）存货的确认条件
存货在 符合定义 情况下， 同时满足 下列条件的，才能予以确认：
1. 与该存货有关什么的经济利益 很可能 流入企业；
2. 该存货的成本 能够可靠地计量 。 【特别提示】
① 企业 承诺的订货合同 ，由于 并未实际发生 ，不能可靠 确定其成本 ，因此就 不能确认 购买 企业的存货。
② 企业 预计发生 的制造费用， 不能可靠 确定其成本，因此就 不能计入 存货成本。
二、存货的初始计量
构成 | 1. 2. | 存货应当按照 成本 进行初始计量。 存货成本包括 采购成本、加工成本 和 其他成本 | 。（ | 3部分 ） |
处理 | 购买而取得 | 原材料、商品、低值易耗品等通过 购买而取得 的初始成本由 采购成本 构成。 | 的存货 | |
原则 | 进一步加工而取 得 | 产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过 进一步 加工而取得 的存货的成本由 采购成本、加工成本 以及 为使存货达到目前场所和状态所发生的 其他成本 构 成。 |
（一）外购的存货
1. 存货的采购成本
构成项目 | 具体内产品容 |
价 | 购买价款（扣除 商业折扣 ） |
税 | 应归属于该存货成本的 相关税费 （ 关产品税、消费税、资源 税、不能抵扣的增值税 等） |
费 （★★ 入库前的合 理支出 ） | 包括 运输费、装卸费、保险费 以及 其他 可归属于存货采 购成本的费用。 其中： 其他 可归属于存货采购成本的费用包括： 在存货 采购过程 中发生的 仓储费、包装费、运输途 中 的合理损耗、 入库 前 的挑选整理费用等。 |
2. 下列费用应当在 发生时 确认为 当期损益 ，不费用计入存货成本：
（ 1） 非正常消耗 的直接材料、直仓储接人工和制造费用； （ ★ 如： 超定额的 废品损失、 自然灾
害费用 造成的损失等）。
（ 2）仓储费用（ 不包括 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用） ;
（ 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的 其他支出 。
（ 4） 企业采购 用于广告营销活动 进行会计处理， 待 取得相关商品时 比照该原则进行处理。
借：预付账款
贷：银行存款
借：销售费用
的特定商品， 向客户预付货款未取得商品时， 应作为 预付账款 计入当期损益（ 销售费用 ）。企业取得广告营销性质的服务
贷：预付账款
【补充例题 • 单选题】（ 2016年）
215 年 12月 31 日， 甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩 具到货并收到相关购货发票， 50万元货款已经支付。该卡通毛绒玩具将按计划于 216年 1月
向客户及潜在客户派发， 不考虑 相关税费及其他因素。
下列关于甲公司 215年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（ ）。
A. 确认为库存商品
B. 确认为当期管理费用
C. 确认为当期销售成本
D. 确认为当期销售费用 【答案】 D
【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品， 向客户预付货款未取得商哪个品时， 应作为预付 账款进行会计处理， 待取得相关商品时计入当期损益（销售费用） 。企业取得广告营销性质的 服务比照该原则进行处理。
【特别提示】
A. 存货在 不同阶段 发生的仓储费用，相应的会计核算如下：
① 存货在 采购的过程中 发生的仓储费用，应计入 存货的采购成本 。
② 存货在 采购入库后领用前 所发生的仓储什么费用，应计入当期损益（ 管理费用 ）。
③ 存货在 生产过程中 为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入 生产成本 。
B. 为 特定客户 设计产品发生的 可直接确定的 设计费用计入 存货成本 ，一般产品的设计费用则 计入 当期损益 。
3. 商品流通企业 在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成 本的费用等：（ 3种做法 ）
（ 1）应当 计入存货 采购成本。
（ 2）也可以 先进行归集 ，期末根据所购商品的 存销情况进行分摊 。
① 对于 已售商品 的进货费用，计入当期损益（ 主营业务成本 ）；
② 对于 未售商品 的进货费用，计入期末存货成本。
（ 3） 企业采购商品的进货 费用金额较小 的（体现了 重要性 要求） ，可以 在发生时 直接计入 当期损益（计入 销售费用 ）。
【补充例题 • 单选题】
乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料 200公斤， 货款为 6 000元， 增值税为780元； 发生的保险费为 10%， 经查属于运输途中合理损耗350元， 入库前的挑选整理费用为 130元； 验收入库时发现数量短缺。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）
A.32.40
B.33.33
C.35.28
D.36.00
【答案】 D
【解析】
购入原材料的实际总成本 =6 000 350 130=6 480 （元）
实际入库数量 =200（ 1-10%） =180 （公斤）
所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 =6 480180=36 （元 /公斤）。
注意： 非合理损耗
【补充例题 • 单选题】（ 2017年）
下列各项中， 应当计入 存货成本的是（ ）。
A. 季节性停工损失
B. 超定额的废品损失
C. 新产品研发人员的薪酬
D. 采购材料入库后的储存费用 【答案】 A
【解析】选项 A， 季节性停工损失计入到 制造费用 ，影响存货成本； 选项 B， 超定额的废品
损失， 计入当期损益， 不影响存货成本； 选项 C， 新产品研发人员的薪酬， 资本化 的部分，
计入到产品成本， 费用化 的部分， 计入到当期损益； 选项 D， 采购材料入库后的储存费用，
计入到当期损益，不影响存货的成本。
（二） 加工而取得的存货： 由 采购成本、加工成本、其他成本 （如可直接认定的 产品设计费用 等）构成。
存货加工成本由 直接人工 和 制造费用 构成。（ 材料以外 的部分）
其中：
制造费用： 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的 各项间接费用 。制造费用是一项间接生产成 本， 包括 企业生产部门 （如 生产车间 ）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、 机物 料损耗 、劳动保护费、 车间 固定资产的 修理费 、 季节性 和 修理期间停工损失 、为生产产品 发生的 符合资本化条件 的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的 无形资产摊销 等。
【补充例题 • 单选题】（ 2014年）
甲公司为制造企业， 其在日常经营费活动中发生的下列费用或损失， 应当计入 存货成本的是
（ ）。
A. 仓库保管人员的工资
B. 季节性停工期间 发生的制造费用
C. 未使用管理用固定资产计提的折旧
D. 采购运输过仓储程中因自然灾害发生的损失 【答案】 B
【解析】仓库保管人员的工资计入 管理费用 ，不影响存货成本； 制造费用是一项间接生产成 本， 影响存货成本， 选项 B正确； 未使用管理用固定资产计提的折旧计入 管理费用 ，不影响 存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入 营业外支出 ，不影响存货成本。
（三）其他方式取得存货的成本
1. 投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本， 应当按照投资 允的除外。在投资合同或协议约定价值 价值 。
【补充例题】
合同或协议约定的价值 确定， 但合同或协议约定价值不公 不公允的情况下 ，按照该项 存货的公允价值 作为其 入账
220 年 1月 1 日， A、 B、 C三方共同投资设定了 甲有限责任公司 （以下简称 “甲公司
”） ， A以其生产的产品作为投资（甲公司 作为原材料 管理和核算） ，该批产品的公允价值
是
5 000 000元， 甲公司取得增值税专用发票上注明的 不含税价款为 5 000 000元 ，增值税为650 000元，假定甲公司的 实收资本总额为 10 000 000元 ， A在甲公司 现有的份额为 35% ，
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 13%，甲公司采用 实际成本法 核算存货。
【答案】
A 在甲公司享有的实收资本金额 =10 000 00035%=3 500 000 （元）
A 在甲公司投资的资本溢价 =5 000 000 650 000-3 500 000=2 150 000 （元）
甲公司的账务处理如下：
借：原材料
应交税费 ——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本 ——A
资本公积 ——资本溢价
5 000 000
650 000
3 500 000
2 150 000
2. 盘盈的存货的成科目本（ 重置成本 作为入账价值：详见 第四节 ）
（四）通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得存货的， 所发生的从事劳务提供人员的 直接人工 和 其他直接费用 以及可归属 于该存货的 间接费用 ，计入 存货成本 。
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