EPC项目到底兼营和混合销售

一、如何区分兼营还是混合销售

混合销售是指一项行为既涉及服务又涉及货物，服务是为了直接销售而提供的，二者之间紧密相连的关系。

兼营最早是指营改增之前纳税人即从事增值税应税行为，还从事营业税行为，且从事的增值税应税行为与营业税行为并无直接的联系和从属关系。同时增值税的混业经营和营业税兼营不同税目应税行为的，也是兼营行为。

营改增之后，兼营是指纳税人既从事货物销售，还从事服务行为，且从事的货物销售与服务行为并无直接的联系和从属关系。兼营不同税目和税率的货物销售、服务行为的，也是兼营行为。

二、一般规定

兼营分开核算，否则从高；

财税〔2016〕36号文，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

混合销售，工商企业按销售，其他按照服务

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

三、特殊规定

2017年第11号公告，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于财税〔2016〕36号文规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

2018年第42号公告，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额
　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额。否则按照混合销售原则确定税目和税率。

如果是销售外购货物的同时提供安装服务，则只能适用混合销售原则确定税目和税率。

四、EPC项目

EPC是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。EPC总承包模式是当前国际工程承包中一种被普遍采用的承包模式，也是国家积极倡导的工程建设组织模式。对于EPC项目的增值税处理方式却一直存在争议

（一）按兼营处理

【湖北国税】7.EPC工程项目总包方承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的，分别约定设计、采购、施工价款，是否可以分别缴纳增值税？

答：可以分别缴纳增值税。

【河南国税】问题四EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受业主委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。通常公司在总价合同条件下，对其所承包工程的质量、安全、费用和进度进行负责。请问EPC业务是否属于混合销售？

答：EPC业务不属于混合销售行为，属于兼营行为，纳税人需要针对EPC合同中不同的业务分别进行核算，即按各业务适用的不同税率分别计提销项税额。

【广东国税】营改增试点后，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或征收率的，如EPC总承包工程，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的应从高适用税率或征收率。

【天津国税】我是上海的一家建筑安装公司,受天津业主委托，签订了一个工程建设设计、采购、施工EPC总承包合同，其中合同中分别明确设计费金额和6%税率、采购金额和17%的税率、建筑安装金额和3%，这个项目是2016年4月30日前老项目，请问这个是不是混合销售？预缴税款时，是否只按建筑安装为基数，设计和采购不用预缴？

因此贵公司的此项业务不属于混合销售，应该属于兼营项目，需要针对不同的业务进行单独核算。预缴税款时，应该只按建筑服务部分进行预缴。

（二）按混合销售处理

【江西国税】EPC业务如何缴纳增值税？是视同一个总建筑安装项目计算增值税，还是分别按设计、采购、施工来核算，按兼营计算增值税？

答：EPC是指公司受业主委托，对一个工程项目负责进行“设计、采购、施工”，与通常所说的工程总承包含义相似。纳税人与业主签订工程总承包合同，从业主取得的全部收入按提供建筑服务缴纳增值税。

【深圳国税】深圳市全面推开“营改增”试点工作指引（之一）

建筑企业受业主委托，按照合同约定承包工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等全过程或若干阶段的EPC工程项目，应按建筑服务缴纳增值税。

【陕西国税】问：我们签订了一个工程建设设计、采购、施工EPC总承包合同，其中合同中分别明确设计费金额6％税率、采购金额17％的税率、建筑安装金额11％，全部提供增值税专用发票。请问这个是不是混合销售？开票时是不是要全部开成17％的增值税专用发票？

看您的主营，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物17%缴纳增值税。其他按照销售服务缴纳增值税。

（三）个人理解：EPC项目，一般是指集设计、采购、施工于一体的工程项目。由承包方负责进行项目的专业设计、专用设备采购、工程施工。EPC=设计服务 销售货物 建筑服务

EPC项目到底是不是混合销售？我认为：EPC属于兼营行为，而不是混合销售。

根据混合销售的定义，混合销售是指一项销售行为既涉及服务又涉及货物。混合销售是指一项行为包含销售和服务，并没有说两项服务也可以是混合销售。EPC项目实际就是在传统的建筑服务的基础上加上设计服务，本质上是建筑服务和现在服务的综合服务，而不是一项销售货物 服务，根据混合销售的定义，两项服务不是混合销售。

基于目前全国各地存在的不同处理意见，在国家层面尽快明确处理方法，便于纳税人统一税务处理执行口径，避免涉税风险发生。纳税人在遇到EPC项目时，提前跟当地税务机关沟通，明确EPC项目的增值税缴纳方式，减少税收风险。