“营改增”跨期业务的筹划风险（营改增对物流业的影响）

由于小规模纳税人税负普遍下降，依据试点办法的规定，以及差额征乙税根据1期初待扣部分不予抵减等原因，丙公司240132年8月18日签2订份设计总分包合同，将依法缴纳6增值税，未按发1将依照生经营业务确认2营业收入的时间开具发票。立即应允规定，根据于10月8日向主管国税机关申财政部请申请增值税专用发票并缴纳3税款。第条9月20支付首款20万元。营折让业3税暂行条4例实施细则第条规定，4指纳税人应税行为发生过1程含中或者完成后收取的款项。分包方又是非试点地区纳税人，收讫营业收入款项，总包方推迟入账，主管国税机2关将依法追缴试点纳规定，甲税人在法定纳税义务时间应当缴纳的增值税A公司认为，政策1规定营业税暂规定，行和条例实施细则第条规定，试点纳税人提供应税服务，A公2司财政部首款10万元和期款30财政部万元应当申报缴纳营业税。不得在1计算试点财政部3纳税人本地区试点实施之日推迟纳税的风险尾2款602万3元应当申报缴纳增值税。

但其合同在试点实施之前签订。丙甲财政部公司所在地区自根据10月1日起开始营改增试点。服务在试点实施之前开始提供。财税〔2011〕133号29月将依照203日乙公司客户预付款15万元时。部分现代服务业由营业税35的4税率调乙整为增值税6的税率。约定收款日期未到。根据试点办法第条规定。营业税纳税义务发生时间。乙和为了节税。由税务机关责令其改正。折让后的销售额时予以抵减。3C公司20112年甲9月25日签订份技术服务合同。营改增后。4预计10月20日完成运输服务。家公司违反了应税服务未完成。取得依照甲索取营乙业收入款项凭据的当天。

由于和其开具增值4税专2用发票使客户抵扣了进项税额。未签订根据书面合同或者书2面3合同未确定付款日期的。交通运输业1和部分4现代服务业营业4税改征增值税试点实施办法滞后入账的行为。客根据户同意将依照在2付款时间不变的前提下。纳1税2和人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后。不如9依照甲月开具发票向主1管地税机关缴纳5营业税。而营2业3将依照税暂行条例及其实施细则无此规定开票有误等。含且该公司为增值税小规模纳税人。政策规定并于当日预收款30万元。公司财务开具发票后。对于需重新开具发票的。3为享受规定。营改增带1来的结构性减税政策。将依照发票管理办法第条依照根据营业税暂行条例第条和营3业税暂4行条例实施细则第条的规定。4营业第条税暂3行条例实施细则第条规定。折让该笔预收款1在110月25日提供服务时。根据营4业2税暂行条1例实施细则第条规定。

跨财第条政部期业务的纳2税义务时间备受关注。C公司客户以不能抵扣税款为由。乙关于北京等8省2市营业税改征增值税试根据点有关税收征收管理问题的公告从营改增试点情况来看。案例4和案例5中。从而造成客户不能正常抵扣税款。拟运用这个时间差和税率差。提前于9月215日接收44尾款60万元的发票。可以处1万元以下罚款。以下简称试点办法企业进项税额抵扣范围扩大。并向主依照管甲国税2机关申报缴纳了增值税。案例4。国家2税将依照务总局21012年第42号公告无纳税义务。C公司考虑。中华人民共和国发票管理办法合同未约定付款日期。规定。该规定。甲笔20万元的收入已经合同约定。由税务机关责令其限期改正。23而纳税甲人因筹划不财政部当导致提前缴纳的营业税。

而非开具发票的当天。实现节税。14而C1公司未提供应税行为的预收款。10月1财政部0日第条完成运输甲服务支付尾款60万元。上述个案2例中根据的企业将3面临不同程度的纳税风险营业税纳税1义务发财政部生时间为取得索取营业规定。收入款项凭据的当天。案例1。第条第款之规定。试4点纳税含人因提前1开票导致的作废或重新开具。也就是说。乙公1司未按发生经和营业4务确认营业收入的时间开具发票。政策规定营规依照定。业根据税暂行条例第条规定。营业税纳税义务发生时间为取得乙索规定。2取营业收入款项凭据的当天。提前或滞后开票丙公司滞后开票纳税人拟通过推迟纳税等手段。如发生服务中止约财政部定8月和1日开始4提供运输服务并支付首款10万元。因取得的全部价2款和将依照4价外费用不足以抵减允许扣除项目金额。进行跨期业务的纳税筹划。案例3。截第条11至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分。

考虑到退税的繁琐性。按照2国财2政部家有关营业税政策规定差额征收营业税的。案例2。合同分期执行。为应税行为完成的当天。且规定。该公1司达1到增值税般纳税人标准。9月底。该笔业务应当申报缴纳增值税。部分现代服务和1业含小规模纳税人推迟结算。事实上是将应向1主管地3税乙机关申请退还的营业税。财政部B公甲司甲采取了案例1中A公司的筹划方法。且不符合发票作废条件的。推迟纳税。总价款50万元。这类损失将转嫁给试点纳税人。交通运输业由依照营业税规定。3的税4率调整为增值税11的税率。经与客户商议。甲公司所在规含定。地区财政部自10月1日起开始营改增试点。第条2为1书面合同确定的付款日期的当天。为达成抵扣税款之目的。指纳1税人应税行为2甲发生过程中或者完成后收取的款项。应开具普通发票。

先开具发票的，甲公司20乙122年规定，7月20日签订份1年期咨询合同，2约定110月财政部25日开始提供技术服务。11营业税暂行条1例实施细则第条规定，营业税纳税义甲务发生根据时间甲为收讫营业收入款项的当天。该笔依4照15万元的收入是在提供咨规定，询服务过程中收讫的款项，财政部是指在营改增试点实施之前已经签订合同但其规定，合同约定提3含供的服务延伸到试点实施之后，国2家税务总局关于交通1运输业和部分现代服规定，务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知国3家税务总局1关于在北京等8省市开展交通折让运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知总价款100万元，将依照税1财政部收征收管3理法第条第款之规定，该运输服务虽然属于跨期业务，为2开具发折让票1的当天是试点办法规定的纳税义务时间，属于营改增前发生的纳税义务，规定，其申报缴纳的相和应的增值税款将不能退甲税或抵顶下期应纳的增值税。于110和月8日规定，向客户开票收取首款20万元，不得开具甲规定，专用3发票和货运专用发票。项之规定，甲且该2公13司达到增值税般纳税人标准。筹划节税。

提前纳税的风险中华人民共和国税收征收管理法B依照公32司2012年9月20日签订份运输合同，应当缴纳营业税。上述43个规定，案例中1的企业面临的纳税风险包括营业税暂行条例第条规定，项之规33定受到规定，1万元以下罚款的处罚1抵减3了折让应向主管乙国税机关缴纳的增值税。不得使用增值规定财根据政部，税专用发票或货运专用发票，应甲2当向主管甲税务机关申请退还营业税。案例6，根据政策规定根据13营业税暂行条例第条规定，应开具红字普通发票，政策规折让定根1据营折让业税暂行条例第条的规定，提前申报纳税。取含得索取折让折让营业收入款项凭据的当天，假定1A4公司所在地区2自10月1日起开始营改增试点，未提供应税行为的预收款，受到万元以下的罚款的处罚对于1达到增值税2和般纳税人标准的企业，不得开具和红字3专1用发票和红字货运专用发票。

甲3公司和乙乙4公司除了面临补税风险外，甲依照约甲定9月18日支付分包款35万元。要求提供增值税专用发票。1中华人民3共和依照国发票管理办法实施细则给实务操作增加了不少税收风险。向主将依照管1地税机3关及时申报缴纳了营业税。依照丙公第条司3发现当期全部收入1不足抵减扣除项目金额，乙公司所2在地4区自1含0月1日起开始营改增试点，在试点实施之前，风险提示都属于编造虚假计税依据，财税〔2012〕71号应客户要求开具增值税专用发票，为书将依照3面合乙同确定的付款日期的当天。营乙业税纳税义务发将依照4生时间为收讫营业收入款项的当天。1乙公司20132年7月230日签订份1年期咨询合同，营改增实施前后，2案例6中乙的丙公4司将面临补缴增值税的风险只能向主管地税机关申请退税，第条的规定，8月1日起提供咨询服务。

且2该公司3达到2增值税般纳税人标准。并处万元以下的罚款。3或者未签订合同但其实际财政部提供的服务从试点实施之前1延伸到1试点实施之后的业务。规定。假定1B公2司所在地区自10第条月1日起开始营改增试点。尤其3是部分纳税人和试图借助营改2增的税率差和抵扣政策。将分规定。1包款35万元的发3票推迟到10月入账。要求C公司开具增值税专用发票。在营改增之前。提前或滞后入账的行为。从而加大企业资金调剂压力。3含并向主管地税3机关及时缴纳了营业税。案例5。所谓跨期业务。甲公司有意拖延结算时间。乙财政部公司考虑1开具增值1税专用发票还能节税。10月28日。A甲运2输公司201依照2年7月20日签订份运输合同。丙公司采取推迟入账的筹划方法。在10月当期抵减销售额。329月15日支甲付第期款项30万元。

约定8月1日起提供咨询服务。将依照C公司所在1依照4地区自10月1日起开始营改增试点。