企业资产重组税收筹划案例分析(重大资产重组涉及的税收筹划等财务方案)

不动产转让，转让方应交税费包括：增值税及附加税、土地增值税、印花税、企业/个人所得税；受让方应交税费包括印花税、契税。利用资产重组方式，对于增值税、土地增值税及契税都有相关免税规定，本文案例，以分立的形式，使不动产转让符合免税政策条件进行税收筹划。

案例如下：

甲公司为互联网公司，资产总额为8000万元，其中包括一套写字楼办公室，5年前购入成本200万元，已提折旧50万，甲公司拟将办公室，以500万的价格出售给乙公司，土增税扣除项目为260万。转让该不动产，甲公司涉及税费如下。

增值税及附加=（500-200）*5% *（1 7% 3% 2%）= 16.8万

土地增值税=（500-260）*40%- 260*5%=83万

印花税=500*0.05%= 0.25万

企业所得税=（500-150）* 25%= 87.5万

甲公司转让不动产业务，涉及税费187.55万元。

土地增值税税率表

税收筹划方案：

步骤一，甲公司将写字楼和部分债权债务，以及个别员工分立到A公司（注意不是以不动产出资设立子公司）评估价值为500万；步骤二，以500万的价格将A公司股权，分两期转让给乙公司（例如先转让95%，第二年转5%或代持）。

国家税务总局公告2011年第13号：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

财税〔2018〕57号：按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将房地产转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。

筹划后，甲公司涉及的税费情况：

增值税及附加=0万

土地增值税=0万

印花税=500*0.05%=0.25万

企业所得税=（500-150）*25%= 87.5万

甲公司转让房产业务，涉及税费87.75万元，节约税费99.8万元，所节约的税费为增值税及土地增值税。本案例，不动产经过两次转让，第一次通过资产重组方式，将不动产转移到A公司，转移时利用资产重组相关免税政策，不会产生增值税及土地增值税；第二次转移，乙公司通过控股A公司的形式，享有办公室产权，办公室未办理产权过户手续，无须缴纳增值税、土地增值税、契税。

重组及转让业务涉及较多其他细节，实务中另需详细探讨，案例仅供参考。