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【知识点】特殊环节应纳消费税的计算
一、卷烟批发环节应纳消费税的计算
要素 | 规定 |
纳税人 | 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 （1） 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2） 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 |
计税依据 | 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税——复合计税 |
税额计算 | 应纳消费税＝销售额（不含增值税）×11%＋销售数量×250 元/箱 （1） 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税 （2） 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 |
纳税地点 | 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税 |
二、超豪华小汽车零售环节应纳消费税的计算
1.超豪华小汽车: 每辆不含增值税零售价格 ≧130 万元
2.消费税纳税环节
要素 | 规定 | ||
征税范围 | 每辆零售价格 130 万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车 | ||
纳税人 | 将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人 | ||
税率 | 零售环节税率 10% | ||
应纳税额 | 1.经销商销售给消费者： 应纳税额＝零售环节销售额（不含增值税）×10% | ||
2.国内汽车生产企业直接销售给消费者： 应纳税额＝生产环节销售额（不含增值税）×（生产环节消费税税率＋10%） |
【例题·多选题】下列关于卷烟批发环节应纳消费税的说法，正确的有（）。
A.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟应于销售时缴纳消费税
B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税
C.卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，在各自所在地申报纳税
D.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时可以扣除已含的生产环节的消费税税款
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；选项D，卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
【例题·多选题】超豪华小汽车的纳税环节包括（）。
A.生产自用环节
B.进口自用环节
C.零售环节
D.生产销售环节
『正确答案』ABCD
『答案解析』超豪华小汽车在生产、委托加工、进口环节征税，同时在零售环节加征10%的消费税，进口自用、生产自用不仅要缴纳生产（进口）环节消费税，而且还要加征零售环节消费税。
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