固定资产进项税抵扣产生的现金流(在现金流量表中,固定资产购建过程中发生的增值税)

当有可抵扣固定资产进项税时，抵扣部分不可以算作利润，但即可以影响利润的增加，又可以降低企业的税收负担，还可以影响企业现金流增加。

1、进项税抵扣部分不算利润。

按照增值税征收条例规定，增值税是价外税，即收到的货款包含价款和增值税，支付的采购款也包括价款和增值税，属于消费者纳税。企业在进行会计核算时，计入企业产品销售收入的是价款不含税金，计入企业成本费用的是价款也不含税金，因此企业的利润与增值税进项税不相关。

如，企业收到的销货款11300万元，其中价款10000万元，销项税1300万元；当期购入固定资产 万元（当期不提折旧），其中价款50万元，进项税6.5万元；假如当期的不含税销售成本8000万元，进项税910万元。

则当期利润=10000-8000=2000万元

应缴增值税=1300-910-6.5=384.5万元

2、当有可抵扣固定资产进项税时，影响利润的增加。

当固定资产有可抵扣的进项税时，则计入成本费用的折旧额会有一定额度的降低。

即如果固定资产价款中含有不可以抵扣的进项税，则计入固定资产价值的总额是价税合计，无疑加大了固定资产的价值，则企业计提的折旧也就随之增加；

而如果固定资产价款中含有可以抵扣的进项税，其固定资产的价值是不含税的，则企业计提的折旧也就随之降低，企业的利润也就会随之增加。

如：企业购入一项固定资产，支付的款项为56.5万元，其中固定资产价款50万元，进项税6.5万元。

如果固定资产进项税不可以抵扣，在固定资产价值为56.5万元，使用价值按十年计算，在年计提折旧为5.65万元；

而如果固定资产进项税可以抵税，则固定资产价值为50万元，年计提的折旧额为5万元。则折旧费用降低0.65万元，即影响利润增加。

3、当有可抵扣固定资产进项税时，可以影响现金流的增加。

当有可抵扣固定资产进项税时，其可抵扣的进项税抵减了销项税，即降低了应纳税增值税的金额，进而减少了现金的流出。

如，某企业某月销项税额500万元，进项税额400万元（含可抵扣固定资产进项税50万元），则当期增值税=500-400=100万元

如果该企业固定资产进项税不可以抵扣，则当期增值税=500-400 50万元=150万元

总之，当企业有可抵扣固定资产进项税时，抵扣部分不可以算作利润，但由于折旧额是降低可以增加企业利润，可以降低企业的税收负担，也可以增加企业现金流。

2020年4月21日