本文为《经济责任审计宝典》所作。
试述如何规范部门经济责任审计内容
作者
审计内容是经济责任审计核心部分，确定部门经济责任审计内容应坚持三项原则：一是审计内容要突出重点。《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第十八条规定了党政工作部门、纪检监察机关、法院、检察院、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计主要有六方面内容，实施审计时，应结合各单位具体情况逐项细化，明确项目、文件等具体名称，要确定重点，不能面面俱到。二是应重视编制审计实施方案。建议编制《审计实施方案清单》《审计实施方案完成清单》，包括审计内容、需要提供的资料，通过对比，判断是否实现审计目标。三是审计证据应具有适当性和充分性，且要形成完整的责任证据链，审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。
具体细化部门经济责任审计内容如下：
一、规定原文：贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况。
（一）审计依据。上级党委、政府及相关部门的工作安排要求。
（二）实施方案。收集并审阅本级党委政府及相关部门下发的文件，本单位党组和行政会议记录、签发文件、项目档案、会计资料和业务资料等，评价贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，完成本级党委政府重点工作安排情况。
（三）收集材料
1.中央及省市区、县（市）党委、政府及相关部门文件；
2.本级党委全会、经济工作会议及政府工作报告及任务分解；
3.本级相关部门、上级主管部门文件；
4.本单位（部门）党组会议纪要、会议记录，行政会议记录和签发的文件；
5.审计年度工作计划、工作总结、考核结果；
6.领导干部年度述职报告及提交审计组的经济责任履行情况报告；
7.相关专项业务档案；
8.审计、巡视巡察及整改报告；
9.会计资料。
二、规定原文：本部门本单位重要发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况。
（一）审计依据。本部门、本单位根据工作需要出台的规划、政策措施。
（二）实施方案。收集并审阅工作计划（规划）、工作总结、党组（行政）会议记录、相关业务档案和会计资料等，评价部门（单位）重要发展规划（包括远期、中期规划）和重大政策措施的制定，组织安排实施，预期目标完成程度。
（三）收集资料
1.文件发文登记本；
2.党组（行政）会议纪要、会议记录；
3.向本级党委、政府报送五年规划、工作计划、工作总结；
4.专项业务档案；
5.审计、巡视巡察及整改报告；
6.资金收支资料。
（四）案例分析
某单位“十三五”规划中安排7项民生工程，审计组查阅党工委会议记录，安排了3个项目，涉及资金120万元。经到现场查看，实际只实施了一项，造成群众反映的问题未能及时解决。虽然存在配套资金不足等原因，但也存在主要领导未采取措施积极推动的问题，负有领导责任。
审计证据：复印“十三五”规划首页、安排项目页；会议纪要首页、相关内容页；专项项目档案目录，主要资料（包括项目立项、中标通知书、合同、验收手续、付款凭证）；“审计取证单”描述事情简要经过，主要是没有实施的情况、原因和后果。
三、规定原文：重大经济事项的决策、执行和效果情况。
（一）审计依据。《中国共产党党组工作条例》十七条、三十九条。
（二）实施方案。收集并审阅党组（或行政会议）议事规则和清单、会议记录，签发的文件，会计资料和业务资料等，评价年度预算安排、重大项目（含维修项目）安排、大额资金使用、大额资产处置等重大经济事项决策、组织实施和实现预期目标情况。
（三）收集资料
1.单位制度汇编或登记本；
2.党组会议纪要、会议记录，行政会议记录；
3.述职报告；
4.年度预算及调整、会计报告、会计账簿、会计凭证；
5.资产台账与报表，收费文件，业务档案；
6.临时工审批表、借入借出统计表、长期休假病假统计表；
7.审计、巡视巡察及整改报告。
（四）案例分析
《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号）指出，贯彻实施政府会计准则制度，是全面落实党的十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”、党的十九大关于“全面实施绩效管理”等决策部署的重要举措，明确要求各部门、各单位的负责人要提高政治站位，认真落实会计法关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的规定，把政府会计准则制度的贯彻实施作为一件大事来抓，加强对单位会计工作的组织领导，组织制定详细的实施方案，指导督促政府会计准则制度有效实施。审计发现，2019年某单位虽然按《政府会计制度》及其准则要求，实行了会计核算，但是会计核算不真实，存在**问题。主要领导对贯彻实施政府会计准则制度，未开会部署，也未按要求制定实施方案、组织人员培训以及对软硬件配备升级。
审计证据：复印会议记录或编制会议记录目录；文件签发单；审计年度会计科目余额表、培训费支出凭证、购买或升级会计软件支出凭证；审计取证单，后附情况说明，详细说明缺失项目的情况及原因等。
四、规定原文：财政财务管理和经济风险防范情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况。
（一）审计依据。会计法、预算法及其实施条例、《中共中央 国务院关于印发党政机关厉行节约反对浪费条例的通知》（中发〔2013〕13号）、《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）。
（二）实施方案。审阅财政财务管理文件，纳入党组讨论决定的重大经济事项会议记录，执行党组会议决定进行具体组织安排部署的会议记录，会计和业务资料，人事档案、清查实有人员（含外借人员）等，评价财政财务管理、防范经济风险具体措施制定与实施效果；项目、资金管理，实现绩效目标；机构编制、领导职数和人员安排与调整。
（三）收集资料
1.财政财务、资产管理制度和文件目录；
2.资金资产资源管理审批程序；
3.会计报表、账簿、凭证，年度资产盘点表、国资部门报表；
4.行政事业性收费文件及收费收据、行政检查档案及罚没收据（含电子数据、票据登记表、存根）；
5.“三定方案”，人员编制档案、在编人员登记表、临时用工审批表、借入借出人员明细表、工资审批表。
（四）案例分析
审计组通过对比被审计单位伙食费计提人数及就餐人数、工会活动人数、党建活动人数、工资人数（含临时工），发现有人不在编制内，有人在编制内但不参加单位日常活动。进一步了解发现，单位借出1人，病假长期未上班1人，工资福利照发。单位主要负责人虽然不直接分管人事和财务，但是在听取部门汇报时未表态，未采取措施。
五、规定原文：在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况。
（一）审计依据。《关于实行党风廉政建设责任制的规定》《中国共产党党员领导干部廉洁从政若干准则》。
（二）实施方案。收集并审阅单位党风廉政建设方案、班子成员分工和召开单位（系统）会议通知、会议记录、讲话材料等，评价党风廉政建设责任落实情况。通过召开座谈会、审计公示、与被审计领导干部和被审计单位相关人员谈话，抽查相关会计资料，重点关注被审计领导干部外出培训学习开会的差旅费（含公务卡使用）、公务用车使用、公房出租出借和借用公款等，走访相关单位，评价被审计领导干部是否遵守廉洁从政规定。
（三）收集资料
1.年度本单位党风廉政建设工作方案；
2.每年召开专题研究党风廉政建设的党组会会议记录，本部门（单位）、本系统党风廉政建设工作会议文件；
3.党风廉政建设工作任务责任分解表；
4.党风廉政建设考核；
5.监督检查所属部门（单位）党风廉政建设和下级领导班子、领导干部廉洁从政报告；
6.会计资料。
（四）案例分析
1：审计组审查会计资料发现，被审计单位在春节期间，列支费用890元购买烟花爆竹。经查阅党组会议记录，该项支出虽是领导班子集体研究决定，但是单位主要负责人起决定性作用，违反了《中共中央纪委关于严禁元旦春节期间公款购买赠送烟花爆竹等年货节礼的通知》（中纪委发〔2013〕9号）“相关费用不准转嫁摊派，一律不予公款报销”规定，负有直接责任。
审计证据：党组会议记录，付款会计凭证。
2：审计组对某单位经济责任审计时，调阅公车出行审批单，统计领导干部出行数据，与会计凭证差旅费、加油卡加油记录、ETC出行记录、高速公路票据等进行比对，查出领导干部本人使用公车出行还报销差旅费问题。
审计证据：公务用车出行记录单，涉及差旅费票据的会计凭证，ETC出行记录单，审计取证单，后附驾驶人证明材料。
六、规定原文：以往审计发现问题的整改情况。
（一）实施方案。收集并审阅以往审计及整改报告，检查整改资料真实完整性，并与相关会计资料、业务资料进行核对，评价整改情况。
（二）收集资料
1.审计报告、巡视巡察报告、财政检查报告等；
2.整改报告，后附相关整改证据资料；
3.未整改部分，编制“审计取证单”，后情况说明、责任认定证据。
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