个税少报滞纳金(个税申报除了滞纳金外还需罚款么)

《国家税务总局滁州市税务局稽查局税务处理决定书》（滁税稽处〔2019〕120020号）披露了这样一个案例，大体情况是：唐**是A公司股东，B为唐**实际控制，A公司有利润，如果直接向唐**直接分红，会涉及扣缴较大金额个人所得税，为了避掉税款，2011年，唐**通过从A公司向B公司支付虚假工程预付款的形式，共套出分红资金48,484,947.45元， A公司未履行代扣代缴个人所得税义务，唐**本人也未向税务局申报缴纳该笔个人所得税。

于是，滁州市税务局稽查局给出处理意见：

……原滁州市地方税务局稽查局根据《关于对贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47号）规定，已责成扣缴义务人将上述应扣未扣个人所得税限期补扣，但至今A公司尚未补扣补缴，现根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定，对该公司未代扣代缴唐**的个人所得税9,696,989.49元,向唐**本人追缴。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，对唐**2011年度少申报缴纳的个人所得税（股息所得）9,696,989.49元，责令唐**限期缴纳，并从税款滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

该案例中，计算下来，税款滞纳金会达到税款的170%，也就是大约1.7倍。其实，如果一开始稽查局在对A公司检查处理时，责令A公司补扣补缴税款，则不会加收滞纳金。原因是，扣缴义务与纳税义务不同，总体来看，扣缴义务的责任要轻于纳税义务，毕竟扣缴义务有点“强加”的意思。A公司没有履行个人所得税扣缴义务，没有代扣税款，也就没有占用国家税款，同时，又不是纳税义务人，所以，税务机关责令补扣补缴的时候，不加收滞纳金。

遗憾的是，唐**错误的判断了形势。当税务机关很失望的看到，在对A的处理没有达到预期目的后，祭出撒手锏，直接立案向纳税人追缴。此时，情况变化了，唐**采取虚构业务的形式隐匿收入、少缴个人所得税款，属于偷税，不受追征期的限制，同时，追缴税款时，还要加收滞纳金，麻烦的是，唐**涉案金额已经达到刑事立案标准，如果此阶段不接受税务机关的处理、处罚，还会被追究刑事责任！前期的不配合，加大了当事人的违法成本，给当事人带来极大的风险。

所以，复盘唐**案件，唐**在前期税务机关对A公司立案检查时，配合A公司把相应的个人所得税款代扣代缴，是风险最小、成本最低的选择。

依据：

《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函〔2004〕1199号）

三、关于应扣未扣税款是否加收滞纳金的问题

按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。