云南增值税报税平台(云南增值税综合服务平台)

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12月20日，薇娅因偷逃税被罚款13.31亿元。 （视觉中国/图）

截至2021年11月，薇娅、李佳琦的企业版图。 （冯庆超/图）

税筹常用手法

国枫律师事务所律师陈沈峰长期从事税收咨询工作。他向南方周末记者介绍，此前市场上常见的税收筹划有：个独企业、税收核定和税收洼地。

根据《中华人民共和国企业所得税法》，个独企业、合伙企业不属于企业所得税的纳税人。个独企业以投资者为纳税义务人，征收个人所得税、增值税和增值税附加等。

个人所得税征收方式有两种，一种是查账征收，即年收入减去成本、费用和损失后的余额作为个人生产经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税。第二种是核定征收，包括定期定额征收、定率征收和核定应税所得率征收三种方式。

国家税务总局深圳市税务局官网详细介绍核定征收三种方式的计算办法，定期定额和定率征收都是以收入总额乘以核定征收率征税。核定征收税率从0-1%，定率征收按0.8%执行。

核定应税所得率则是先按照应税所得率计算出应纳税的额度，再适用个人所得税五级累进税率。应税所得率，除了娱乐业征收20%税率外，余下行业均为5%。

一位业内人士向南方周末记者介绍，在年营业额不超过500万元的情况下，属于小规模纳税人，增值税税率仅3%，疫情期间降至1%。年营业额超过500万元，为一般纳税人，现代服务业增值税税率为6%。

税收核定政策出台于2000年，针对的是财务制度不够完善的企业难以查账的问题，如应设置但未设置账簿；账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全；未按规定期限办理纳税申报，要求企业必须按照规定税率限期申报并纳税。

税务机关相关人士对南方周末记者解释，核定征收仅为符合特定情形时，税务机关采取的一种征收方式，且该征收方式的实际税负并不一定比查账征收低。核定后，税务机关也会依据纳税人经营情况及时进行定额调整。

2020年11月，国家税务总局开始推动核定征收转向查账征收，对特殊行业及一般纳税人的核定征收严格把控。2021年初，上海取消了一般纳税人的核定征收申请，同时限制行业律师、会计、房地产评估、资产评估不能核定征收，但个独企业中的小规模纳税人仍可享受核定征收。

前述财税相关人士对南方周末记者强调，现在核定名额很难拿到，只有跟他们长期合作的园区才能申请到核定名额，“自己注册‘个独’是很难申请核定的”。

海南某一园区的财税企业员工向南方周末记者证实，目前主播行业的核定也越来越难，海南也做不了，“政策处于收紧状态”。

上述深圳财税人士则表示，由于核定政策较难申请，且每年都要重新核定，服务价格较高。在深圳注册有核定名额的个独企业服务费2.5万，在深圳以外地区注册有核定名额的个独企业首年只需要1.5万，此后每年缴纳1.3万。如果次年原本所在的园区无法申请核定，财税公司会为客户免费更换其他合作园区并申请核定。

尤其是将有限责任公司设立在税收洼地的园区。当地政府有招商引资的需求，通过区域财政扶持，政府将按照一定比例向企业返还地方留存的增值税、企业所得税，最高可返还地方留存的80%。

比如，企业所得税地方财政最高只能留40%，按照最高返还比例计算，企业所得税的税负将从25%降低至17%。

目前，全国各地能够申请到核定名额或者财政税收返还的园区都被视为“税收洼地”，它们不仅集中在发达地区，在中部、西部省份也存在。

MCN机构的避税之道

头部主播的多公司版图之外，腰部、尾部主播与其签约的MCN机构也有节税的方式。

通常，主播签约MCN机构后，由MCN机构作为雇主为主播代扣代缴个人所得税，但由于整体税务成本过高，MCN机构、品牌和主播会不约而同地选择更低的纳税方案。

律师陈沈峰向南方周末记者举例，在带货直播领域，品牌方、直播平台和MCN机构会达成一种“默契”：假设售价100元的商品，品牌方给主播的最低价为70元，品牌方最后也是按照70元确认收入，剩下的30元被平台留下，再与MCN机构分成。

陈沈峰认为，真实的税务逻辑应是品牌方按照实际销售价格确认收入，再由品牌方向MCN或直播平台支付服务费，同时收款方应提供增值税发票。“现在这一过程被掐断了，直播平台解决双方支付佣金的通道问题。”

在这个链条中，一方面是品牌方确认的销售金额低于实际销售额，报税税率低；另一方面，MCN直接从平台获得佣金，往往很少对其进行增值税申报，这笔收入打入主播账户时，也未代扣代缴个人所得税，而是由直播平台代扣代缴。高收入的主播，税点也高，MCN通常也会找到一些注册在税收洼地的灵活用工平台为主播代扣。

灵活用工平台实际上是一种委托代征的模式，适用于短期、兼职的零工人员，尤其是互联网新型行业中的零工群体，如快递员、网约车司机、主播等。它们一方面给劳动者申报个税，另一方面还能给用工单位开具增值税发票，实现双赢。在灵活用工平台中，主播能被视作个体工商户做核定征收，税负较低。

在陈沈峰看来，这样的行为已经游走在违法边缘，合规的办法是主播本身就是灵活用工平台找的，但这显然不合实际，只有全行业合规才有可能改变这一现象。