一、知识点回顾---售后回购的正确账务处理

1.企业主导

（1）具体情况

a.有回购义务：企业和客户约定，存在 远期安排

b.有回购权利：企业拥有 回购选择权

（2）判断标准

a.回购价格 < 原售价：租赁 交易

1⃣️回购价格视为保证金

2⃣️原售价-回购价格差额视为客户支付的租金

b.回购价格 ≥ 原售价：融资 交易

1⃣️销售的货物视为质押物

2⃣️原售价视为金融负债 (其他应付款)

3⃣️回购价格-原售价差额视为利息费用(财务费用 )等

2.客户主导

（1）具体情况

应客户要求 企业负有回购商品的义务

（2）判断标准

重大经济动因：回购价格 明显高于 该资产回购时的市场价格

a.客户具有行权重大经济动因

依照企业主导时的情况进行判断。

b.客户不具有行权重大经济动因

作为 附有销售退回条款的销售交易 进行会计处理。

3.会计分录

（1）租赁性质

a.出售货物时

借：银行存款（出售收到的对价）

贷：其他应付款（回购价，视为保证金）

预收账款（回购价-对价，视为预收的租金）

应交税费-应交增值税（按对价计算的销项税）

b.回购期内，按期确认租金收入

借：预收账款（按直线法分期确认）

贷：租赁收入-经营租赁收入（按直线法分期确认）

c.回购

借：其他应付款（回购价）

应交税费-应交增值税（按回购价计算的进项税）

贷：银行存款（回购价）

（2）融资性质

a.出售货物时

借：银行存款（出售收到的对价）

贷：其他应付款（出售收到的对价）

应交税费-应交增值税（按对价计算的销项税）

b.回购价与原售价之间的差额，应在回购期间按月计提利息费用

借：财务费用（用回购价折现到对价的折现率✖️摊余成本）

贷：其他应付款（用回购价折现到对价的折现率✖️摊余成本）

c.回购时

借：其他应付款（回购价=对价 每期计提的利息）

应交税费-应交增值税（按回购价计算的进项税）

贷：银行存款（回购价）

（3）附有销售退回条款的销售性质

a.出售时

借：银行存款（实际收到的对价）

贷：主营业务收入（预期有权收取的对价 客户支付的退货费）

预计负债-应付退货款（根据历史退货率估计的退货收入）

应交税费-应交增值税（根据实际收到的对价计算的销项税）

借：主营业务成本（倒挤）

应收退货成本（根据历史退货率估计的退货成本-退货过程发生的损失）

贷：库存商品（实际出售结转的商品成本）

b.回购期（退货期）

1⃣️实际退货等于估计数

借：预计负债-应付退货款

贷：银行存款

应交税费-应交增值税（红字销项）

借：库存商品

贷：应收退货成本

2⃣️实际退货<估计数

借：预计负债-应付退货款

贷：银行存款

主营业务收入

借：库存商品

主营业务成本

贷：应收退货成本

3⃣️实际退货>估计数

借：预计负债-应付退货款

主营业务收入

贷：银行存款

借：库存商品

贷：应收退货成本

主营业务成本

二、造假方式

1.夸大收入规模

（1）舞弊的处理方式

a.出售时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

借：主营业务成本

贷：库存商品

b.回购时视为重新采购

借：在建工程（等资产类科目）

贷：银行存款

（2）舞弊的实质

正确会计核算的影响：增加了租赁收入、租赁成本

舞弊的影响：减少了存货，增加了销售收入和成本

（3）对报表的影响

a.资产负债表

1⃣️低估资产、导致存货周转率上升

虚构收入导致存货低估，同时误导投资者存货质量提升。

2⃣️虚增在建工程等资产

为了消化虚增的收入，将回购视为对在建工程等资产的投资

a.利润表

1⃣️虚增收入、成本、毛利

实质为经营租赁，按照收到的对价与回购价之间差额确认收入，却伪装成出售商品，按照收到的对价全额确认收入。

c.现金流量表

1⃣️虚增经营现金净流量

将实质作为保证金的收款作为销售收入，只记录经营现金流量增加，不记录减少。

2⃣️把经营性现金流出当成投资性现金流出

把实质作为保证金的收款归还给购买方的经营性现金流出视为投资性现金流出（长期资产的投资）。

2.将融资当买卖

（1）舞弊的处理方式

同第一种造假手法

（2）舞弊实质

正确会计核算的影响：增加了负债、财务费用

舞弊的影响：减少了存货，增加了收入和成本

（3）对报表的影响

a.资产负债表

1⃣️资产、负债被严重低估

虚构收入导致存货低估，应确认的负债没确认导致负债低估。

2⃣️资产低估导致存货周转率上升

误导投资者存货质量提升。

3⃣️资产负债率形式上下降

误导投资者企业偿债能力提升。

4⃣️虚增在建工程等资产

为了消化虚增的收入，将回购视为对在建工程等资产的投资

b.利润表

1⃣️虚增收入、成本、毛利

c.现金流量表

1⃣️把融资性现金流入当成经营性现金流入

造成对企业经营能力的重大误判，融资性现金流入是“体外供给”，经营性现金流入是“自我供给”，舞弊系把“体外供给”伪装成“自我供给能力。容易造成资金链突然断裂。

2⃣️把融资性现金流出当成投资性现金流出

造成企业在不断扩大的假象。很好的消化了虚增的收入。

3.隐瞒退货条款，提前确认收入

1）舞弊的处理方式

a.销售时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税）

b.发生退货时

借：主营业务收入

贷：银行存款

应交税费-应交增值税（红字发票）

借：库存商品

贷：主营业务成本

（2）舞弊实质

通过隐瞒退货协议的方式，提前确认收入

（3）对报表的影响

a.资产负债表

1⃣️低估资产，高估存货周转率

预计会退货的存货成本应根据流动性在“其他流动资产”或”其他非流动资产”列报

2⃣️低估负债

预计将退货的收入应当增加预计负债

b.利润表

1⃣️虚增本期收入、成本、利润

将附有退货条件的存货提前确认收入。

2⃣️可能会导致期后大量退货

c.现金流量表

不影响

ps：有不完善之处，欢迎提供补充修改