（二）、将债务转为资本
1.债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价或资本溢价
营业外收入——债务重组利得
注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
2.债权人的会计处理
借：交易性金融资产等（以股权公允价值为基础）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款等
信用减值损失（贷方差额）
【教材例11-5】2×15年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%，该投资对甲公司构成重大影响。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。2×15年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
（1）甲公司的账务处理
计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000（元）
计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元）
借：应付账款——乙公司 200 000
贷：实收资本——乙公司 100 000 （5000000*2%）
资本公积——资本溢价 52 000
营业外收入——债务重组利得 48 000
（2）乙公司的账务处理
计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元）
借：长期股权投资——甲公司 152 000
坏账准备 10 000
营业外支出——债务重组损失 38 000
贷：应收账款——甲公司 200 000
【例题•单选题】2017年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元，双方约定应于2018年5月31日结清货款。由于B公司发生财务困难，到期无法偿付该应付账款。2018年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（ ）。
A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元
B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元
C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元
D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元
【答案】C
【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。
（三）、修改其他债务条件
1.债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（公允价值）
预计负债
营业外收入——债务重组利得
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2.债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
信用减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【例题】A公司2018年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。协议规定，豁免20万元，剩余债务在2018年12月31日支付。但附有一条件，若B公司在2018年度获利，则需另付10万元。B公司认为2018年很可能获利。
1.B公司（债务人）：
（1）2018年1月1日
借：应付账款 120
贷：应付账款——债务重组 100
预计负债 10
营业外收入 10
（2）2018年12月31日
若B公司2018年获利
借：应付账款——债务重组 100
预计负债 10
贷：银行存款 110
若B公司2018年未获利
借：应付账款——债务重组 100
贷：银行存款 100
借：预计负债 10
贷：营业外收入 10
2.A公司（债权人）：
（1）2018年1月1日
借：应收账款——债务重组 100
坏账准备 30
贷：应收账款 120
信用减值损失 10
（2）2018年12月31日
若B公司2018年获利
借：银行存款 110
贷：应收账款——债务重组 100
营业外收入 10
若B公司2018年未获利
借：银行存款 100
贷：应收账款——债务重组 100
债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时计入当期损益。
【教材例11-6】乙银行2×15年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2×15年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×16年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×17年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款损失准备。
（1）甲公司账务处理
2×16年1月1日,计算债务重组利得：
10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）
借：长期借款——乙银行 10 700 000
贷：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
营业外收入——债务重组利得 2 700 000
2×16年12月31日，计提和支付利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 400 000
2×17年12月31日，偿还本金及最后一年利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 8 400 000
（2）乙银行的账务处理
2×16年1月1日，计算债务重组损失：
10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）
借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
贷款减值准备 500 000
营业外支出——债务重组损失 2 200 000
贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息
10 700 000
2×16年12月31日，收到利息
借：吸收存款——甲公司 400 000
贷：利息收入 400 000
2×17年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款——甲公司 8 400 000
贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
【例题•多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年）
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
【答案】BCD
【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
（四）、以上三种方式的组合方式
【教材例11-7】2×15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括应收取的增值税税额）。至2×15年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价准备），公允价值为300 000元，适用的增值税税率为16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
（2）将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。
（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×16年6月30日。
（1）甲公司账务处理
债务重组后债务的公允价值=[1 300 000-300 000×（1 16%）-250 000]×（1-40%）=702 000×60%=421 200（元）
债务重组利得=1 300 000-348 000-250 000-421 200=280 800（元）
借：应付账款——乙公司 1 300 000
贷：其他业务收入——销售××材料 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 48 000
股本 50 000
资本公积——股本溢价 200 000
应付账款——债务重组——乙公司 421 200
营业外收入——债务重组利得 280 800
同时，
借：其他业务成本——销售××材料 280 000
贷：原材料——××材料 280 000
（2）乙公司的账务处理
债务重组损失=1 300 000-348 000-250 000-421 200-18 000=262 800（元）
借：原材料——××材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 48 000
长期股权投资——甲公司 250 000
应收账款——债务重组——甲公司 421 200
坏账准备 18 000
营业外支出——债务重组损失 262 800
贷：应收账款——甲公司 1 300 000
【例题•计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：
资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。
资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。
资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。
（2）计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。
【答案】
（1）甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。
理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。
借：固定资产 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 68
贷：银行存款 30
应收账款 438
（2）2016年12月31日应计提坏账准备的金额=438-350=88（万元）。
借：信用减值损失 88
贷：坏账准备 88
（3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。
借：固定资产 280
应交税费——应交增值税（进项税额） 47.6
坏账准备 88
营业外支出-债务重组损失 22.4
贷：其他应收款 438
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