2016财税47号文件解读(财税2016 47号文解读土地增值税)

案例1：一般纳税人实行简易计税

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济南甲人力资源外包服务公司属于一般纳税人，实行简易计税，2019年7月份收到客户105000元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84000元。

1、收到客户105000元

借：应收账款 105000

贷：主营业务收入 100000

应交税费-简易计税 5000

2、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84000元

借：主营业务成本 80000

应交税费-简易计税 4000

贷：银行存款 84000

案例2：一般纳税人实行一般计税

济南甲人力资源外包服务公司属于一般纳税人，实行一般计税，2019年7月份收到客户106000元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84800元。

1、收到客户106000元

借：应收账款 106000

贷：主营业务收入 100000

应交税费-应交增值税-销项税额 6000

1、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出84800元

借：主营业务成本 80000

应交税费-应交增值税-销项税额抵减 4800

贷：银行存款 84800

案例3：小规模纳税人

济南甲人力资源外包服务公司属于小规模纳税人，2019年7月份收到客户103000元，其中属于代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出82400元。

1、收到客户103000元

借：应收账款 103000

贷：主营业务收入 100000

应交税费-应交增值税 3000

1、代发的工资薪金、代缴的社保、公积金等支出82400元

借：主营业务成本 82400

贷：银行存款 82400

提醒：

提供人力资源外包服务的小规模纳税人，虽然是差额征收增值税，但是征收率不是5%，还是依照3%的征收率。

政策

《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）规定：

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，依照5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人提供人力资源外包服务，照收取的价款，扣除向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金等作为销售额，按照3%的征收率计算缴纳增值税。