案例：
A公司为建筑施工企业，2018年以前为核定征收企业所得税，2018年度开始改为所得税查账征收。2016年公司购买施工机械三台共计100万元（含税），财务以固定资产入账后未做计提折旧处理。2018年度财务将2016/2017年两年折旧一次计提后在2018年当年度所得税汇算清缴中直接扣除。
请问：这样操作有无风险？
问题一：没有发票的固定资产能否税前扣除？
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
很显然，如果销售方发生增值税纳税义务，购买方必须取得增值税发票方可扣除。即使是资产购买，依然应该取得发票才可以作为税前扣除合规票据。本案例中的工程机械采购很显然应当取得发票，没有发票将无法正常税前扣除。
但这里有一个特殊情况，2018年以前公司属于所得税核定征收，核定征收确定所得税扣除时不需要企业提供发票等合规票据，因此公司采购时也采取了不规范的做法，并未取得合规发票。在当时的核定征收年度，这并不影响所得税缴纳，而且我们看到，财务甚至没有计提折旧，关键也是因为无论是否计提，对所得税缴纳都没有影响。但作为资产，其扣除是跨越了不同年度的，这就使得企业后续查账征收年度出现风险。
针对这种特殊情况，《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）做出了特别规定：
四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题
(一)企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础;不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。
这个文件规定实际上考虑到了核定征收企业的特殊情况，本着实质重于形式的原则，即使没有发票，只要能够证明确实采购的事实，就可以税前扣除，这里的证据包括三个关键：
第一，采购合同或协议；
第二，采购时候的资金支付证明；
第三，采购物品后财务处理情况，如何核算，是否入账等。
因此，案例中的企业只要提供以上三个证据即可正常税前扣除，不受发票影响。
问题二：折旧计提能否在2018年一次扣除？
无论是会计处理，还是企业所得税，权责发生制都是应当遵循的最重要原则之一，因此，财务正确的做法应当是补提折旧，并就之前的未计提折旧做出以前年度损益调整，调整以前年度的会计利润。
在所得税汇算清缴中，依然应遵循权责发生制原则，2018年以前核定征收年度的所得税无需调整，但自2018年之后查账征收年度，属于当年度的该部分折旧应当可以在各自年度扣除。
那么案例中财务将所有累计折旧在2018年度直接一次扣除显然是有问题的。
这一点在《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）依然有清晰规定：
四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题
(二)企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。
问题三：关注2021年17号公告的有效期问题
从会计和税法的基本逻辑来讲，上面的分析是没有问题的，但有一个风险点希望大家关注，就是2021年17号公告的时效性问题。在公告最后特别说明了时效问题：本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。
按照字面理解，2021年及以后年度可以扣，2020/2019/2018年三个年度企业没有发票的固定资产折旧就不能扣除了吗？实务中有税务机关强行按照文件的时效性来做要求，当然能够理解，但这很显然是不符合逻辑的，因此我们认为，案例中的未取得发票固定资产折旧在所得税前可以扣除，并不局限于2021年及以后年度，但这可能需要同当地税务机关进行沟通并得到认可。
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