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国家税务总局稽查局局长近日在接受媒体联合采访时透露，2021年税务稽查的重点是“三假”违法行为。“三假”涉税违法行为是指没有实际经营业务只为虚开发票的“假企业”、没有实际出口只为骗取退税的“假出口”和不具备条件只为骗取疫情防控税收优惠政策的“假申报”。

在严厉打击涉税违法的同时，税务机关还建立了税收违法“黑名单”制度（即《重大税收违法失信案件信息公布办法》），定期向社会公布重大税收违法失信案件的当事人信息。几年来已累计公布“黑名单”案件9万余件，相关信息全部推送至参与联合惩戒部门依法使用。

在这样的时代背景之下，财税人员如何应对税务稽查，就是本文要跟大家分享的内容。本次分享分为两部分，第一部分讲税务稽查要点，第二部分讲税务稽查常见案例及应对策略。

一、税务稽查要点

税务稽查是税务管控的最后一道通关，企业面对税务稽查后补税、罚款甚至追究法人刑事责任等处罚，成为企业不愿意面对的痛楚。一名合格的财税人员，不仅要做好日常税务处理工作，更为重要是如何应对税务稽查及与税务局有效沟通，从容博弈，为企业争取合法利益。

1.税务稽查是做什么的？

税务稽查的含义：税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。税务稽查具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。

税务稽查的范围：包括税务法律、法规、制度等的贯彻执行情况，纳税人生产经营活动及税务活动的合法性，偷、逃、抗、骗、漏税及滞纳税情况。

问大家几个问题，您有没有被税务稽查局检查过？您知道税务稽查局和征管局相比，它们有什么不一样吗？稽查局和征管局，什么情况下归稽查局管，什么情况下归征管局管？

这里举一个例子，来体会它俩分别是干什么的。假如所有企业都是一个班级的学生，这个班级的班主任就是征管局，他管开具发票、纳税申报、平时政策辅导，他管理班级按片区分，注册地在这个区的，就归这个区的征管局管。稽查局呢？他相当于教导主任，整个学校的教导主任。他管两个，既管班主任，要给各个区的征管局排个顺序，哪个征管好哪个征管不好进行排序，同时他还要管理更加严重的违法事项，比如打架斗殴，偷、逃、抗、骗等。如果有一天稽查局到您家去检查，同时还带着派出所经侦部门的来了，甚至已经把法人和会计负责人先抓到监狱里再进行审问，那就说明您家犯大事了，要追究刑事责任。所以征管局到企业去看看账、纳税评估都不可怕，怕的是经侦和稽查局共同办案，因为稽查局检查的违法情形更为严格。这是稽查局和征管局之间的区别。

2.税务稽查的流程是怎样的？

有人问税务稽查局到我家进行检查，我能不能私下给检查人员塞两个红包，叫他们回去，别上我家检查了。这种方式可不可行？原来可能还可行，因为是线下的。现在都联网了，都上金税三期，税务稽查上门已经是第二环节了，第一环节是什么呢？是选案。在线上内部系统中把你的案源选到系统当中了，然后由选案科按照盲选的方式分配到检查科，再由检查科的科长分到检查组，然后检查组拿着网上的打印件上门进行检查，所有的环节都在网上留痕了，他敢说收一点红包就不查你？谁都不敢。但是也有一些稽查人员可能跟你说，你找我这个级别的不行，你得找稽查局长，如果局长说让消案的话，我就不检查你了。您觉得去找稽查局长消案，这种方式可行吗？基本也是不行的。因为现在的税务局是中央直属部门，直属国家税务总局，某某省税务局是独立到省里的，它可以不听省里的，所以找市长找省长都不一定好使，除非你找国家税务局的一把手，从案源上给您销户，但注意只要在系统中有销户的环节，销户时间、哪个账号的哪个局长给您销的户都会记录在平台中，永远都承担责任。所以如果有一天稽查局上门检查，您就认命，取消不了，找人也不行，唯有期盼他的业务水平不高，或者自家没事，身正不怕影子斜，不怕他查。

问大家一个问题，稽查局上门检查，他们是着便装还是像警察一样穿制服呢？其实稽查局平时是着便装的，只有征管局的在事务大厅才穿制服。

稽查局的不穿制服，怎么知道他是不是税务稽查局的呢，有没有骗子？这里给大家介绍两个防骗小妙招。第一个防骗小妙招，如果税务稽查局到您公司进行检查，他要出示两个证件，第一要有税务检查证，第二要税务检查通知书，这两个必须同时具备。税务检查证是带钢印的，有税务编号，有穿着制服的照片。只有拿着税务检查证的干部才有执法的资格。税务检查通知书，它是一式两份的，一份给你，一份他拿回去归档，需要您签字的。这两个同时具备您才需要接受检查。第二个防骗小妙招，税务稽查局上门检查，如果是一个人去了，你可以不接受他的检查，至少两个人同时去才可以，这样就避免有徇私枉法的情景。

税务稽查局上门检查，他会不会先给您打个电话，告诉你一声呢？绝大多数情况都会给您打电话的。为什么打电话？因为如果冒昧上门了，检查资料没有准备好，只能大眼瞪小眼，所以一般情况下都会打电话。除非您家是举报案件，如果提前告诉你，怕你跑了，这种情况下，不预先通知。

3.企业的哪些行为会引来税务稽查？

有句话说得好，平时不惹事，但也别怕事。若真要惹事上身了，就要问一下为什么税务稽查局会上门呢？肯定有一些行为把税务稽查局引上门了。发票是目前税务稽查的重点，重中之重，不是某个行业，就是发票。

（1）发票不合规风险特别是虚开发票的税务风险

①没有发票。企业所得税汇算清缴马上要开始了，有一些情况没有发票是不能扣除的，要做纳税调增。

②无关联发票。这种情况最常见了，老板个人的、买房的、买车的、买包的、买名贵手表的，个人消费性支出出去旅游的，都在企业账上列支，这叫无关联的发票。

③假发票、失控票，这个重点注意。

④滞留票。原来有，现在已经很少了。比如说你可能有销售收入，没有及时入账，或者直接就在账外资金账户当中进行列支的情形。

⑤进销不符。这也是最常见的在增值税综合服务平台当中能够发现的问题。

⑥无业务虚开。看新闻有这样的无知大学生，他们把自己的身份证和个人信息卖给不法分子，一次卖5000块钱，不法分子用其身份信息来进行虚假注册，最后由大学生来承担责任。

（2）以下发票情形往往引来税务稽查

①举报。举报这种事我们一般是控制不了的，要能控制就看企业老板的人品。税务稽查局专门有个举报中心，会核实两类举报，一类是企业内部举报，一类是企业外部举报。外部举报一般是供应商、客户、同行竞争对手、合作方，还有一些债权债务关系人。外部举报如果没有明确线索的话，他的举报往往是诬告，没有任何价值。内部举报，一般是员工、会计，还有一些是股东，因分赃不均举报了。内部举报的可靠性是非常强的，也是国家鼓励的，但你不能一边举报一边敲诈勒索，你要钱了就是犯罪。

②关联企业。关联企业为什么被稽查呢？通病。2008年的时候，国家税务总局查了全国的保险公司，既查母公司又查子公司，同时对保险关联的一些企业进行检查，比如说它的债权债务方，他的股东等等。

③久亏不倒。什么叫久亏不倒？企业如火如荼的生产，但连年亏损，亏得惨却不倒闭。而企业不是做慈善的，实际的久亏不倒只是不想交税，钱都进入到私人账户中了，所以说久亏不倒是必查的。相反，有一些国企和一些正规的企业都怕自己少交了税，哪怕多交点也要交，因为上市公司要进行信息披露。

④重点税源。什么是重点税源？就是纳税大户，给当地经济做了贡献。因为做了贡献，国家要扶持，有财政资金补助、税收返还、财政奖励等，同时也要承担更多被检查的责任。所以重点税源往往也是一个重点。

⑤重点行业。什么叫重点行业？现在越来越弱化行业的概念了，越来越针对行为检查。但是有没有重点行业呢？也有，比如房地产、金融保险、建安企业、医药行业，还有继2018年演艺明星出事之后，专门针对个人高收入人群的个人所得税，股权转让等进行了检查。所以重点行业也是税务稽查的常检查方向。

⑥金三预警。什么叫金三预警呢？就是说本来没想查你，但在金税三期大数据的背景之下，提示预警了，比如税负率低、个税被别人举报申诉，大数据之间产生的矛盾指向了你。他们专门有一个风控局将信息推送给稽查局，稽查局带着线索去上门检查，这就是金三预警。

上面这些行为都会引起税务稽查，你会发现偷税漏税少交税省出来的钱，比你合法纳税要交的钱更多，未来偷漏税要承担的责任和风险也更大。而这些行为会引来税务稽查，不是概率问题，只是时间问题。

4.税务稽查企业需要提供哪些材料？

税务上门检查一般需要提供以下资料，准备资料的时间最好尽快，不要超过一周。

（1）营业执照。

（2）相关行业特定资质证明。

比如房开企业，要看预售证到哪一步了，企业是一级二级还是三级，资质和承担的工程任务是否相匹配等。

（3）上三年账簿、凭证、报表等。

比如2021年，接到税务稽查局的检查通知，上面写的检查年度一般情况是上查三年，查2020年，2019年和2018年，谁查当年账呢？征管局查当年账。稽查局查前三年。会不会查更早的，把5年前的事揪出来呢？有可能。如果发现补税金额5万以上的，可以追溯到第4年、第5年。如果定性为偷逃抗骗，无限期追诉，一直可以追诉到行为发生之日补税并交滞纳金，不受检查时限的规定。

（4）发票、发票购买证。

了解发票购买核销的情况。

（5）相关经济合同、股东决议

（6）房产、土地相关证明

5.税务稽查的处理处罚方式

（1）罚款

违反日常征管规定、偷、逃、骗、抗等行为、违反发票管理规定等

（2）没收违法所得、没收非法财物

“非法财物”是指违法行为人所占有的违禁品和实施违法行为的工具、物品，不包括加工、生产的产品和经营的商品。

（3）停止出口退税权

税务机关对有骗税或其他税务违法行为的出口企业，停止其一定时间的出口退税权利。

（4）法律、法规和规章规定的其他处罚

二、税务稽查常见案例及应对策略

稽查案例1：民营纺织企业甲公司2012年和2013年该企业分别实现了2036万元和6853万元的利润。该纺织厂在2014年3月份决定再投资新建一万纱锭的前纺车间，仅土建部分的投资就将达到21500多万元。如此大的基建投资不能一次性在缴纳企业所得税前扣除，企业每年要缴纳上千万元的企业所得税，这使得财务总监打起了企业所得税的主意。根据财务部门的报告，2014年1月份到9月份，企业已经实现6400多万元利润，预计到年底全年将实现7800多万元的利润。

造假过程：财务总监找来财务负责人进行商量，看如何才能将今年的利润降下来。经过反复推敲，他们一方面将外购的土建材料全部计入“原材料”科目，然后再将部分土建费用混成生产费用，在领用的会计凭证和账簿摘要栏里只写“领用材料”，不写领用哪种材料，将基建工程领用的材料混入生产成本进行税前扣除；另一方面，在购进成套设备时，让销货方将成套的设备分成若干零配件开具增值税专用发票，在安装时以”领用“的名义混入生产成本。

检查过程：2016年8月份，当地稽查局进行检查时，通过对财务报表的分析发现，该纺织公司在2014年10月以后，产品单位生产成本增长异常，利润下降也与日俱增，甚至有的月份出现巨额亏损，这与其实际生产经营情况明显相悖。于是，稽查人员重点对2014年10月以后的生产成本中材料领用情况进行逐笔审查，发现该公司将大量的基建材料如圆钢、木材等直接计入生产成本，2014年度混入生产成本的基建材料共1086万元，2015年度混入生产成本的基建材料高达2057万元。接着，税务稽查人员还通过对生产成本材料领用情况进行逐笔审查发现，该企业领用的“机器配件”的数量十分蹊跷，一批领用的配件恰巧可以组成一台或者数台设备或生产线。为了进一步证实，在其他国税部门的大力配合下，稽查人员不远千里去到异地，终于从该纺织公司购进所谓“机器配件”的供应商处得到了纺织公司让其供应商将成套设备“化整为零”开具发票的证据。

结论：

（1）做假账，财务数据终露马脚，数据异常是税务稽查发现问题的重要线索。

（2）大数据时代，智能化监控，作假无处隐藏。

（3）筹划和偷税是两回事，逾越了底线将后悔莫及。

稽查案例2：深圳地税局第五稽查局在对某银行实施立案稽查时，发现该银行存在未按税法规定缴纳个人所得税的税务违法问题，遂依法责令该银行补扣缴少代扣代缴的个人所得税118万元。并处以罚款59万元。

检查过程：稽查人员在检查该银行纳税情况时，发现存在三个方面的问题：①按照上年职工月平均工资，单位和个人各20%的比例为员工缴存住房公积金，未将超过法定扣除比例和扣除上限额标准的住房公积金并入员工当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税；②将四个季度发放的绩效工资合并总额按全年一次性奖金申报缴纳个人所得税，而未将其中三次发放的绩效工资并入员工当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税；③发放补贴、过节费等未并入员工当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。上述问题导致少代扣代缴的个人所得税合计118万元。针对上述违法事实，深圳地税局第五稽查局依法作出了补税和罚款处理。

结论：

（1）支付个人所得，无论工资还是劳务，无论现金还是实物，都要关注个税问题。

（2）补税 罚款，既带来了税收负担，又造成了不利影响。

稽查案例3：某鞋帽生产公司，2017年当地税务稽查接到协查线索后对其进行立案检查，检查后发现协查所显示的发票问题对方并没有违反，但是却发现了其他问题。该企业的凭证非常简单，生产、销售、结转。费用方面除了人员工资外没有任何支出，利润表却显示亏损一百多万。

检查过程：经询问，企业说有费用，但因为是自家企业，觉得放不放都无所谓。然后拿出了一个大箱子。经检查，里面有接待、运输、差旅费等。而费用支出基本不入账，为什么却连年亏损呢？检查人员经过进一步检查，发现两个疑点，第一是成本中的直接人工支出较大，第二是原材料总是暂估入账，下月冲减。经过仔细核对，最终发现企业冲减原材料时有几笔没有调整差异。企业负责人连声喊冤，说自己公司没有主观上想去犯错，只是财务意识不强，家族式经营管理，没有把财务和纳税当作重要的事情。

结论：

（1）家族企业，财务混乱有风险

（2）老板个人支出和企业支出能否分开是重点

（3）各项费用列支要精准

稽查案例4：2007年1月，某省国税局稽查局接到国家税务总局稽查局转来举报信，举报某食品有限公司（以下简称T公司）涉嫌巨额偷税。T公司属于有限责任公司，为增值税一般纳税人，有职工近500人，2003年扩大生产经营规模，注册资本增加到200万元，2004年搬迁到新厂址。T公司主要生产经营品牌调料、火锅底料，近两年开发出多种规格型号的调味品、小食品、肉食品、蔬菜制品、非酒精饮料等产品。公司下设行政、生产、财务、配送、销售、研发等部门。销售部下设四个办事处，分片区负责国内三十多个销售点的经销业务。

检查过程：检查组调阅了T公司有关税收申报资料，排查出有价值的案件线索。T公司税负偏低。调味品企业成长性强、市场广阔，且T公司创立了自己的品牌，品牌效益突出，产品覆盖面广。公司成立3年多时间里，资产规模扩大到1500多万元。近5年T公司综合税负率却在2%左右，各年末均无留抵进项税额。纳税申报存在疑点。T公司增值税纳税申报表及其附表均申报的是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票）的销售收入，没有申报未开销售发票的销售收入，这与一般情况不符，因为T公司产品销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要开发票，应该有未开发票的销售收入存在。

检查组人员分为两组，一组从销售部收集的经营资料入手，重点查找整理违法线索。另一组从购货方入手收集其隐匿收入的证据。稽查人员在该公司客户群中选出一批购货商，从购货方逆向调查该公司的商品流、资金流，收集销售发票，购销合同、银行凭证等涉税资料。经过努力，在上述购货商提供的货款支付凭证中，发现几张银行转账支付凭证回单，收款方开户银行是某农行分理处，收款单位是T公司，但这个账户账号不是T公司登记注册的结算银行账户账号，说明T公司还有另一条资金流渠道。稽查人员当即开具“税务机关检查银行存款许可证明”，从银行查明这就是T公司的账户，该账户从2004年开设以来，发现大量资金往来，从该账户的银行原始凭证可以看出，许多销售货款被汇入该账户。T公司偷税违法事实浮出水面。

结论：

（1）被举报可能引来税务稽查

（2）申报数据异常，自相矛盾，税务会警觉

（3）大数据时代，税负率成为衡量企业合法合规经营的重要一环，税负明显偏低要注意

总结：应对税务稽查，化解税收风险的策略：

1.做好税企沟通，维护合法权益

（1）从现象看本质，抓住问题关键点

（2）有理有据，把握有效证据链

（3）有礼有节，合法维护自身利益

（4）以诚相待，构建和谐税企关系

2.“不知者无畏”始终坚持学习

3.对税务工作怀揣“敬畏之心”

4.对自己负责，对家人负责，严守职业操守和底线

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