【CAS聚焦】新租赁准则应用锦囊：租赁期开始日的确定
普华永道
随着企业逐渐开始应用财政部发布的新租赁准则，普华永道推出【新租赁准则应用锦囊】，以案例或问答形式阐明新租赁准则相关会计处理。
以租赁期开始日为起点，承租人和出租人开始进行租赁的会计处理。承租人应当在租赁开始日确认使用权资产和租赁负债，除非应用短期租赁和低价值资产租赁简化处理。出租人应当对融资租赁在租赁期开始日确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产；对经营租赁从租赁期开始日的租赁期内确认租金收入。因此，确定租赁期开始日非常关键。
案例
某商场作为出租人，与承租人商户就一个特定商铺签订了租赁合同，出租人于20X1年1月1日将商铺钥匙交付给承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有6个月的免租期，承租人自20X1年7月1日起才开始按照合同约定每个月支付租金。
会计处理相关考虑事项：
租赁期开始日是哪天？
要点分析：
“租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。”
在此案例中，承租人取得的已识别资产是商场中的一个已经存在的特定商铺，承租人自20X1年1月1日取得了商铺的钥匙，已经拥有对商铺使用权的控制，有权主导商铺的使用。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。
因此，租赁期开始日应为20X1年1月1日。
会计准则及相关规定速递
《企业会计准则第21号——租赁》（2018年修订）第十四条
租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南（2019年修订）
租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。
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