母公司和子公司广告费的税务筹划(母公司和子公司)

在互联网时代，企业对于广告的宣传也越来越重视，人们无论是在街头行走，还是在网络浏览皆能看见广告。的而企业能够通过有效的广告宣传开拓新市场、巩固已有市场和树立良好的企业形象。

但是，广告宣传费用对于企业而言占比还是比较大的。税法规定，企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。另外，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费用支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。由此可见，目前国家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣除政策是不一致的。

面对广告宣传费用税前扣除政策的变化，要如何进行广告宣传策划？

甲公司是一家生产经营企业，其从事行业发生的广告宣传费根据规定不允许税前扣除。该公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。以2009年为例，当年的财务预算预计投入广告宣传费用6000万元，因不能税前扣除，将调增应纳所得税额6000*25%=1500万元。

那么，该企业要如何降广告费低广告宣传费用呢？

一、可考虑将委托他人促销改为员工促销。

甲公司对新产品及新区域开拓采取终端营销策略，主要依靠人员直接对零售商进行产品宣传。2008年以前受计税工资税前扣除政策所限，甲公母公司司为避免因计税工资纳税调增而委托广告公司进行上门母公司宣传。新《企业所得税法》实施后，可考虑招聘一些员工进行促销。如开拓新区域市场，可安排30个人计划用6个月的时间去上门促销。如招聘员工按人均月工资2000元计算，合计需6302000=36万元，加上社会保险费等费用合计为40万元。

如委托广告公司促销，假定的也需支付促销费用40万元。因自2子公司008年1月1日起，其发生的广告宣传费不能在税前扣除，如继续委托广告公司运作，将调增应纳筹划税所得额40万元，相应应缴所得税40000025%=10万元。

在招聘员工与委托广告公司促销的相比之下，招聘员工促销为佳。

二、可考虑由一些供应商进行广告宣传。

以2009年为例，广告宣传费投入2000万元就可全额在税前扣除，也不会产生亏损。具体比较为：

（1）甲公司进行广告宣传。甲公司支付的广告宣传费不能在税前扣除，应纳税所得额调增2000子公司万元，相应应缴所得税200025%=500万税务元。如果利用这些多元化企业进行广告宣传并在税前全额扣除，从甲公司及所属多元化企业作为一个整体考虑，将可少计缴所得税200025%=500万元。

（2）供应商进行广告宣传。《企业所得税法》规定，符合条件的居公司和民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。甲公司支付2000万元广告宣传费，因不能税前扣除，对净利润的影响是2000万元。如果这些多元化企业支付2000万元广告宣传费，可税前扣除，对净利润的影筹划响是2000（1-25%）=1500万元，并且从这些多元化企业分回的利润是免税收入，将甲公司和这些多元化企业作为一个整体考虑，由这些多元化企业支付广告费，将少影响净利润500万元。

经过甲公司与供应商的广告宣传可知，由供应商进行广告宣传有利。

其实，由他人促销改为员工促销就是企业改变广告宣传样式，通过雇员到现场宣传支付工资的形式，从而减少纳税负担。而由供应商进行广告宣传其实就是通过公司和分支机构人为“增加”企业的销售（营业）收入，企业就可以扣除更多的广告费和业务宣传费。此外，由于税法对广告费和业务宣传费的扣除比例不同，应正确选择广告形式，依据销售计划合理安排广告费、业务宣传费支出预算，合理安排广告费、业务宣传费支出的比例和金额，确保税前扣除最大化。

广告宣传作为宣传产品和企业形象的一种重要税务途径，越来越受到企业的重视。企业在进行广告宣传策广告费划时，还应考虑所采用的广告宣传方式。因为不同的广告形式会导致企业承担不同的税负。因此，企业对广告宣传进行税收筹划，既能为企业节约成本，还能达到宣传效果。