关于计算应纳税所得额的相关表述(会计应纳税所得额计算公式)

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【知识点】企业所得税扣除项目及标准

一、利息费用

1.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。

2.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出： 可据实扣除。

首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明

3.关联企业利息费用的扣除

（1）限额扣除：

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除——对本金的限定。

企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例：

金融企业，债资比为 5：1 其他企业，为 2 ：1

（2）据实扣除——符合下列条件之一：

企业能证明关联方相关交易活动 符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的， 实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（3）企业自关联方取得的不符合规定的利息收入（债权人），应按照有关规定缴纳企业所得税。利息＝本金×利率×期限

（4）企业向自然人借款的利息支出

企业向 股东或其他与企业有 关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除——2 个标准；

企业向除上述规定以外的 内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的， 其利息支出在不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额部分，准予扣除——1 个标准：

a企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

b企业与个人之间签订了借款合同

二、借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除—— 费用化。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的—— 资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息， 可在发生当期扣除。

通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理。

【例题·单选题】下列关于借款费用说法错误的是（）。

A.企业在生产经营活动中发生的合理的借款费用，准予扣除

B.企业在有关资产建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本

C.企业建造固定资产，在有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除

D.企业通过发行债券方式融资而发生的合理的费用支出，不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除

正确答案』A

『答案解析』选项A，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

【例题·多选题】按现行规定，在计算应纳所得额时允许扣除的借款利息支出有（）。

A.建造固定资产交付使用以后发生的借款利息

B.企业为建造固定资产期间发生的合理的借款费用

C.企业流动资金借款按不超过金融机构同期同类贷款利率计算的利息

D.企业通过发行债券而发生的合理的费用支出，不符合资本化条件的

正确答案』ACD

『答案解析』企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除。选项B，建造固定资产间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，所以不允许扣除。