【知识点】固定资产折旧（★★★）
（一）计提折旧的固定资产范围
1.固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题·判断题】（2019年考题）企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。
【例·判断题】（2014年考题）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。
5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
6.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。
（二）固定资产折旧方法
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限＝原价×年折旧率
【例·单选题】甲公司2020年4月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2020年4月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.8.8 B.9.9 C.11 D.13.2
『正确答案』A
『答案解析』固定资产的入账价值＝100＋2＋28＋2＝132（万元），从2020年5月份开始计提折旧，2020年度应计提的折旧额＝132/10×8/12＝8.8（万元）。
2.双倍余额递减法
年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法
【例·计算分析题】2019年12月1日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。12月31日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
甲公司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1 000（万元）
2020年的折旧额＝1 000×2/5＝400（万元）
2021年的折旧额＝（1 000－400）×2/5＝240（万元）
2022年的折旧额＝（1 000－400－240）×2/5＝144（万元）
2023年的折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）
2024年的折旧额＝（1 000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）
验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。
应计提折旧额＝1 000－50＝950（万元）
累计折旧额＝400＋240＋144＋83＋83＝950（万元）
3.年数总和法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
【例·计算分析题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。2019年12月31日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。
2020年年折旧额＝（500－20）×5/15＝160（万元）
2021年年折旧额＝（500－20）×4/15＝128（万元）
2022年年折旧额＝（500－20）×3/15＝96（万元）
【例·单选题】（2014年考题）甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ）。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年数总和法
D.双倍余额递减法
『正确答案』D
『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额＝300/5＝60（万元），年数总和法下第1年折旧额＝300×5/15＝100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额＝300×2/5＝120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。
（三）会计处理
借：制造费用【生产车间计提折旧】
管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
【例·多选题】（2014年考题）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧
B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核
C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核
D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核
『正确答案』ABCD
『答案解析』持有待售期间，不需要计提折旧。
【知识点】资本化后续支出（★★）
（一）资本化的后续支出
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例·单选题】（2013年考题）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（ ）万元。
A.750 B.812.5 C.950 D.1 000
『正确答案』B
『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值＝（800－250）－（200－250×200/800）＋400＝812.5（万元）
【例·计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%。
资料一：2019年12月，A公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元。该生产设备为2016年12月购入，原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。
资料二：2020年4月购买工程物资用于更换部件，价款1 200万元，增值税税额156万元。符合固定资产确认条件，不考虑净残值。
资料三：2020年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为5年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。
『正确答案』
（1）计算该项固定资产更换后的原价（成本）
①对该项固定资产进行更换前的账面价值＝1800－1800/10×3＝1260（万元）
②减去：被更换部件的账面价值＝900－900/10×3＝630（万元）
③加上：发生的后续支出＝1200万元
④对该项固定资产进行更换后的原价（成本）＝1260－630＋1200＝1830（万元）
（2）编制会计分录
借：在建工程 1 260
累计折旧 （1 800/10×3）540
贷：固定资产 1 800
借：营业外支出 630
贷：在建工程 630
借：在建工程 1 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 156
贷：银行存款 1356
借：固定资产 1 830
贷：在建工程 1 830
（3） 计算2020年固定资产更换后的折旧额
2020年固定资产更换后的折旧额＝1 830×2/5×6/12＝366（万元）
（二）费用化的后续支出
除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外（如计入合同履约成本），行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益。
【例题·多选题】（2019年考题）下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（ ）。
A.固定资产的预计弃置费用的现值
B.固定资产的日常维修费
C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用
D.满足资本化条件的固定资产改建支出
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。
【例·多选题】（2018年考题）下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（ ）。
A.机动车交通事故责任强制保险费
B.更换飞机发动机成本
C.办公楼日常修理费
D.生产线改良支出
『正确答案』AC
『答案解析』选项B、D，满足资本化条件的应予以资本化。
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