税法
第七章 关税法和船舶吨税法
考情分析
本章属于非重点章节，平均分值约3分，其中关税相对重要，从以往年度考试命题的情况看，不仅可以单独命制单选题、多选题，也常与进口货物的增值税、消费税甚至车辆购置税混合命制计算问答题或综合题，船舶吨税考频不高，一般以选择题方式考核。
框架图
第一节 征税对象与纳税义务人
本节知识点目录
1.征税对象与纳税义务人
一、征税对象与纳税义务人
要素
具体规定
征税对象
准许进出境的货物和物品
纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人（包括物品的所有人和推定为所有人的人）
【大战提示】推定所有人：一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人
本节知识点回顾
1.了解征税对象与纳税义务人
第二节 进出口税则
本节知识点目录
1.进出口税则概况
2.税则归类
3.关税税率
一、进出口税则概况（★）
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
二、税则归类（★）
税则归类，就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出其最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负。
税则归类一般按以下步骤进行：
1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。
2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。
3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。
4.通过以上方法难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确。
三、关税税率（★★）
（一）进口关税税率
1.税率设置与适用
我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
税率形式
适用范围
最惠国税率
（1）原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的 WTO 成员或地区的进口货物
（2）原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物
（3）原产于我国境内的进口货物
协定税率
原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物
特惠税率
原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物
普通税率
原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物
关税配额
税率
一定数量内的进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率（部分进口农产品和化肥）
暂定税率
根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率
【大战提示1】按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行
【大战提示2】适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率
2.税率种类
按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、选择税、复合税、滑准税。
税率种类
含义
从价税
是最常用的关税计税标准，我国海关计征关税的标准主要是从价税
从量税
是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税
复合税
是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税
选择税
是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的一种征税
滑准税
是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税，是关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法
【例题·单选题】（2019年）（2009年）按照随进口货物的价格由高至低而由低至高设置的关税税率计征的关税是（ ）。
A.复合税
B.滑准税
C.选择税
D.从量税
【答案】B
【解析】滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税，是关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。
（二）出口关税税率
我国现行税则对100余种商品征收出口关税。对其他200多种商品征收暂定税率。
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。
【例题·单选题】（2016年）下列机构中，有权决定征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（ ）。
A.商务部
B.财政部
C.海关总署
D.国务院关税税则委员会
【答案】D
【解析】征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。
（四）税率的运用
具体情形
适用税率
1.进出口货物
海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率
2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的
装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率
3.进口转关运输货物
指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率
4.出口转关运输货物
启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率
5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物
每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率
6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物
装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率
7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物
违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率
8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：
（1）保税货物经批准不复运出境的
（2）保税仓储货物转入国内市场销售的
（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的
（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的
（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的
9.补征或者退还进出口货物关税，应当按照前述规定确定适用的税率
【例题·单选题】经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用（ ）实施的税率。
A.集中申报之日
B.每次货物进出口时海关接受该货物申报之日
C.填发缴款书之日
D.货物放行之日
【答案】B
【解析】经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。
本节知识点回顾
1.熟悉进口关税税率的种类，关注选择税和滑准税的含义
2.熟悉特别关税的种类
3.掌握税率的运用
第三节 完税价格和应纳税额的计算
本节知识点目录
1.原产地规定
2.关税完税价格
3.应纳税额的计算
4.跨境电子商务零售进口税收政策
一、原产地规定（★）
（一）全部产地生产标准
进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即为该货物的原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：
1.在该国领土或领海内开采的矿产品；
2.在该国领土上收获或采集的植物产品；
3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；
4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；
5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；
6.在该国加工船上加工上述第5项所列物品所得的产品；
7.在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品；
8.在该国完全使用上述1～7项所列产品加工成的制成品。
（二）实质性加工标准
适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。
“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％及以上的。
如：从A国购买钻石（7102），在B国镶嵌成铂金镶钻首饰（7113），则该首饰的原产国是B国
如果从A国购买钻石（7102），买价为100万美元，B国简单切割后对外销售，售价为140万美元，税号前四位7102不变，增值部分占新产品总值的比例为：40/140＝28.57％，则钻石原产国是A国
如果从A国购买钻石（7102），买价为100万美元，如果B国简单切割后对外销售了150万美元，增值部分占新产品总值的比例为：50/150＝33.33％，钻石原产国是 B国
【例题·多选题】（2012年）下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（ ）。
A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯
B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚
C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南
D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20％，其原产地为香港
【答案】ABC
【解析】选项D，由于加工增值部分占该钻石总值比例为20％，小于30％，所以在南非开采并经香港加工的钻石，其原产地为南非。
（三）其他
对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定；分别进口的，按各自的原产地确定。
二、关税完税价格（★★★）
（一）一般进口货物的完税价格
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格的确定方法大致可以划分为两类：成交价格估价方法和进口货物海关估价方法。
1.成交价格估价方法
（1）应计入完税价格的调整项目
采用成交价格估价方法，以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物的实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；购货佣金是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用；
④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；
⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费；
⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
（2）不计入完税价格的调整项目
进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：
①厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；
②进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；
③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
④为在境内复制进口货物而支付的费用；
⑤境内外技术培训及境外考察费用；
⑥同时符合下列条件的利息费用：
a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；
b.有书面的融资协议；
c.利息费用单独列明；
d.纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近。
【大战划重点】购货佣金不计入进口货物完税价格。
【例题·单选题】（2015年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。
A.单独核算的境外技术培训费用
B.报关时海关代征的增值税和消费税
C.由买方单独支付的入关后的运输费用
D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费
【答案】D
【解析】选项ABC不得计入进口货物关税完税价格。
【例题·多选题】（2014年）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A.进口环节缴纳的消费税
B.单独支付的境内技术培训费
C.由买方负担的境外包装材料费用
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
【答案】CD
【解析】进口关税、进口消费税和进口增值税等都不能计入进口货物的关税完税价格，境内外技术培训及境外考察费用不能计入进口货物关税完税价格，所以选项A和选项B不正确。
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的境外包装材料费用
C.由买方负担的境外包装劳务费用
D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
【答案】BCD
【解析】选项A，由买方负担的购货佣金不应计入进口货物关税完税价格。
2.进口货物海关估价方法
进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次使用下列方法审查确定该货物的完税价格：
（1）相同货物成交价格估价方法
是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。
（2）类似货物成交价格估价方法
是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。
（3）倒扣价格估价方法
是指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。
按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：
①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金；
②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；
③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。
（4）计算价格估价方法
是指海关以下列各项的总和为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法：
①生产该货物所使用的料件成本和加工费用；
②向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；
③该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
【大战提示】纳税义务人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。
（5）其他合理方法
海关在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：
①境内生产的货物在境内的销售价格；
②可供选择的价格中较高的价格；
③货物在出口地市场的销售价格；
④以计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；
⑤出口到第三国或者地区的货物的销售价格；
⑥最低限价或者武断、虚构的价格。
【例题·多选题】（2015年）采用倒扣价格方法估定进口货物关税完税价格时，下列各项应当予以扣除的有（ ）。
A.进口关税
B.货物运抵境内输入地点之后的运费
C.境外生产该货物所使用的原材料价值
D.该货物的同种类货物在境内销售时的利润和一般费用
【答案】ABD
【解析】按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：①同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金； ②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； ③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。
（二）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
1.进口货物的运输及相关费用，应当按照由买方实际支付或应当支付的费用计算，如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定。
2.运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用。
3.进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：
保险费=（货价 运费）×3‰
4.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
【例题·单选题】（2019年）某进出口公司2019年8月进口摩托车20辆，成交价格共计27万元，该公司另支付入关前的运费4万元，保险费无法确定，摩托车关税税率为25％，该公司应缴纳的关税为（ ）。
A.6.78万元
B.6.75万元
C.7.77万元
D.7.75万元
【答案】C
【解析】关税完税价格＝27＋4＋（27＋4）×3‰＝31.09（万元），应缴纳关税＝31.09×25％＝7.77（万元）。
【例题·单选题】（2013年）某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按该货物进口同期的正常运输成本审查确定运费25万元。假定关税税率20％，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（ ）。
A.34万元
B.35万元
C.40万元
D.40.12万元
【答案】D
【解析】该公司进口舞台设备应缴纳的关税=（185-10 25）×（1 3‰）×20％=40.12（万元）。
【例题·单选题】某进出口外贸公司，2020年3月发生以下经营业务：经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2％。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。小轿车进口关税税率为60％。该进出口外贸公司应缴纳的进口关税为（ ）。
A.276.23元
B.275.40元
C.270元
D.268元
【答案】A
【解析】（1）进口小轿车的货价=15×30=450（万元）；
（2）进口小轿车的运费=450×2％=9（万元）；
（3）进口小轿车的保险费=（450＋9）×3‰=1.38（万元）；
（4）关税的完税价格=450＋9＋1.38=460.38（万元）；
（5）进口环节应缴纳的关税=460.38×60％=276.23（万元）。
（三）出口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
出口货物的完税价格，由海关以该货物成交价格为基础审查确定。
包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：
（1）出口关税；
（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
2.出口货物海关估价方法
出口货物的成交价格不能确定时，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：
（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
（4）按照合理方法估定的价格。
【例题·多选题】（2018年）下列各项税费中，应计入出口货物完税价格的有（ ）。
A.货物出口关税
B.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费
C.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用
D.货价中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输费用
【答案】BC
【解析】下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
【例题·单选题】（2017年）下列出口货物成交价格包含的税收和费用中，应计入出口货物关税完税价格的是（ ）。
A.出口关税税额
B.单独列示支付给境外的佣金
C.我国离境口岸至境外口岸之间的保险费
D.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用
【答案】D
【解析】出口货物关税完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但其中包含的出口关税税额，应当扣除。
【提示】选项B的表述来自于2006-03-28发布的海关总署令第148号，但随着2013-12-25发布的海关总署令第213号的实施，已经被全文废止，所以同学们在做历年真题时看到此类表述了解其情况即可。
【例题·单选题】（2014年改编）我国某公司2019年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格158万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费、保险费共计10万元。另支付甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20％。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（ ）。
A.25.6万元
B.29.6万元
C.31.6万元
D.34万元
【答案】C
【解析】出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运费及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。应纳出口关税=158×20％=31.6（万元）。
三、应纳税额的计算（★★）
类型
应纳税额的计算公式
从价税
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
从量税
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
复合税
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
滑准税
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【例7-1】某商场于2020年2月进口一批高档美容修饰类化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。将化妆品从海关运往商场所在地取得增值税专用发票，注明运输费用5万元、增值税进项税额0.45万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元（假定化妆品进口关税税率20％，增值税税率13％，消税税率15％）。
要求：计算该批化妆品进口环节应缴纳的关税、增值税、消费税和国内销售环节应缴纳的增值税。
（1）关税完税价格=120 10 6 4=140（万元）
（2）应缴纳进口关税=140×20％=28（万元）
（3）进口环节的组成计税价格=(140 28)÷(1-15％)=197.65（万元）
（4）进口环节应缴纳增值税=197.65×13％=25.69（万元）
（5）进口环节应缴纳消费税=197.65×15％=29.65（万元）
（6）国内销售环节应缴纳增值税=520×13％-0.45-25.69=41.46（万元）。
四、跨境电子商务零售进口税收政策（★★）
跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税。
（一）纳税义务人与扣缴义务人
项目
具体规定
纳税义务人
购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人
扣缴义务人
电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人
（二）适用范围
项目
具体规定
包括
从其他国家或地区进口的《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品：
（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品
（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品
不包括
不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行（“行邮税”）
（三）计税依据、计征限额、计税规则与计征规定
项目
具体规定
计税依据
完税价格：实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）
计征限额
跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元
计税规则
在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0％；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70％征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税
计征规定
跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额
【例题·多选题】（2017 年）跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（ ）。
A.物流企业
B.商品生产企业
C.电子商务企业
D.电子商务交易平台企业
【答案】ACD
【解析】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，可以作为代收代缴义务人的有电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。
本节知识点回顾
1.原产地规定：要求会利用全部产地生产标准和实质性加工标准判定原产地
2.关税完税价格：
（1）掌握进口货物完税价格的成交价格估价方法中哪些调整项目应计入完税价格，哪些不应计入完税价格；
（2）熟悉进口货物海关估价方法
（3）掌握进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算：保险费无法确定或者未实际发生的处理
（4）熟悉以成交价格为基础的出口货物完税价格哪些项目不计入完税价格
3.应纳税额的计算
4.复习跨境电子商务零售进口税收政策。
第四节 减免规定
本节知识点目录
1.法定减免税
2.特定减免税
3.暂时免税
4.临时减免税
一、法定减免税（★★）
1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税；
2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税；
3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税；
4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税；
5.在海关放行前损失的货物，可免征关税；
6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税；
7.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税；
8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。
【例题·多选题】（2019年）下列进口的货物中，免征关税的有（ ）。
A.无商业价值的广告品
B.在海关放行前损失的货物
C.外国政府无偿援助的物资
D.国际组织无偿赠送的货物
【答案】ABCD
【解析】以上均属于法定减免关税项目。
【例题·单选题】（2014年改编）下列进口货物中，免征进口关税的是（ ）。
A.外国政府无偿赠送的物资
B.具有一定商业价值的货样
C.海关放行后损失的货物
D.关税税额为人民币80元的一票货物
【答案】A
【解析】选项B，无商业价值的广告品和货样，可免征关税；选项C，在海关放行前损失的货物，可免征关税；选项D，关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。
二、特定减免税（★）
1.科教用品
2.残疾人专用品
3.慈善捐赠物资
三、暂时免税（★★）
经海关批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：
1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物；
2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品；
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品；
4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品；
5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。
6.货样
7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具；
8.盛装货物的容器；
9.其他用于非商业目的的货物。
四、临时减免税（★）
临时减免税是指以上减免税以外的其他减免税，由国务院针对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
本节知识点回顾
1.掌握法定减免税
2.了解特定减免税和临时减免税
3.熟悉暂时免税
第五节 征收管理
本节知识点目录
1.关税缴纳
2.关税的强制执行
3.关税退还
4.关税的补征和追征
一、关税缴纳（★★）
项目
具体规定
申报时间
（1）进口货物应当自运输工具申报进境之日起14日内，向货物进境地海关申报
（2）出口货物在运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物出境地海关申报
纳税期限
纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款，届满日如遇周末或者法定节假日，关税缴纳期限顺延至周末或者法定节假日之后的第一个工作日
延期缴纳期限
纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月
二、关税的强制执行（★★）
关税的强制执行措施主要有两类：征收关税滞纳金和强制征收。
项目
具体规定
关税滞纳金
滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率×滞纳天数
强制
征收
如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施
【例题·单选题】某公司进口一批货物，海关于2019年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。
A.2.75万元
B.3万元
C.6.5万元
D.6.75万元
【答案】B
【解析】滞纳12天，海关应征收关税滞纳金=500×12×0.5‰=3（万元）。
【例题·多选题】（2016年）下列措施中，属于《海关法》赋予海关可以采取的强制措施有（ ）。
A.变价抵缴
B.补征税额
C.强制扣缴
D.征收关税滞纳金
【答案】ACD
【解析】关税的强制执行措施主要有两类：征收关税滞纳金和强制征收，强制征收包括强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
三、关税退还（★★）
项目
时限
退还的范围
申请退还的情形
海关发现
立即退还
（无限期）
多缴的税款
有下列情形之一的，纳税义务人可以申请退还关税：
（1）已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的
（2）已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的
（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的
纳税人
发现
自缴纳税款之日起1年内，书面申请退税
多缴的税款 银行同期活期存款利息
四、关税补征和追征（★★）
项目
含义
期限
补征
非因纳税人违反海关规定造成的短征关税
海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内向纳税义务人补征税款
追征
由于纳税人违反海关规定造成短征关税
因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征税款，海关可以自纳税义务人缴纳税款或者货物、物品放行之日起 3 年内追征，并从缴纳税款或者货物、物品放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金
本节知识点回顾
1.熟悉关税的申报时间、纳税期限以及延期纳税期限
2.熟悉关税的强制执行措施，要求会计算关税的滞纳金
3.熟悉关税的退还期限，了解纳税人可以申请退还关税的情形
4.熟悉关税的补征和追征期限
第六节 船舶吨税法
本节知识点目录
1.征税范围和税率
2.应纳税额的计算
3.税收优惠
4.征收管理
一、征税范围和税率（★）
（一）征税范围
自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶，应当缴纳船舶吨税。
（二）税率
1.税率形式
税率形式
适用情形
优惠税率
中华人民共和国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶适用优惠税率
普通税率
其他应税船舶，适用普通税率
2.吨税税目税率表
税目
（按船舶净吨位划分）
税率（元/净吨）
备注
普通税率
（按执照期限划分）
优惠税率
（按执照期限划分）
1 年
90 日
30 日
1 年
90日
30 日
不超过 2000 净吨
12.6
4.2
2.1
9.0
3.0
1.5
1.拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨
2.无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨
3.拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50％计征税款
超过 2000 净吨，但不超过 10000 净吨
24.0
8.0
4.0
17.4
5.8
2.9
超过 10000 净吨，但不超过 50000 净吨
27.6
9.2
4.6
19.8
6.6
3.3
超过 50000 净吨
31.8
10.6
5.3
22.8
7.0
3.8
二、应纳税额的计算（★）
吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。
应纳税额＝船舶净吨位×定额税率（元）
应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或交验吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照。
【例7-2】B国某运输公司一艘货轮驶入我国某港口，该货轮净吨位为30000吨，货轮负责人已向我国该海关领取了吨税执照，在港口停留期限为30天，B国已与我国签订有相互给予船舶税费最惠国待遇条款。请计算该货轮负责人应向我囯海关缴纳的船舶吨税。
（1）根据船舶吨税的相关规定，该货轮应享受优惠税率，每净吨位为3.3元。
（2）应缴纳船舶吨税=3000×3.3=9900（元）。
三、税收优惠（★★）
（一）直接优惠
下列船舶免征吨税：
1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；
2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；
3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；
4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；
5.捕捞、养殖渔船
6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；
7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；
8.警用船舶；
9.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
10.国务院规定的其他船舶。本条免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。
（二）延期优惠
在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限：
1.避难、防疫隔离、修理，并不上下客货；
2.军队、武装警察部队征用。
【例题·单选题】（2018年）下列从境外进入我国港口的船舶中，免征船舶吨税的是（ ）。
A.拖船
B.养殖渔船
C.非机动驳船
D.吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶
【答案】B
【解析】拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50％计征税款，所以选项A和选项C不正确；吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶免征船舶吨税，所以选项D不正确。
【例题·多选题】（2014年）下列船舶中，免征船舶吨税的有（ ）。
A.养殖渔船
B.非机动驳船
C.军队征用的船舶
D.应纳税额为人民币100元的船舶
【答案】AC
【解析】选项B，非机动船舶免税，而非机动驳船不免税；应纳税额在人民币50元以下的船舶免纳船舶吨税，所以选项D应纳税额为人民币100元的船舶不免税。
四、征收管理（★）
1.征收机关、纳税义务发生时间、纳税期限
项目
具体规定
征收机关
海关
纳税义务发生时间
应税船舶进入港口的当日
纳税期限
应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至解缴税款之日止，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金
2.税款的补征、追征和退还
项目
情形
时间
范围
补征
非因船舶违反规定造成短征
1年内
税款
追征
应税船舶违反规定
3年内
税款 滞纳金
退还
海关发现
24小时内通知应税船舶办理退还手续
多缴的税款 银行同期活期存款利息
应税船舶发现
自缴纳税款之日起3年内，书面申请退税
多缴的税款 银行同期活期存款利息
本节知识点回顾
1.熟悉征税范围与税率表中备注的内容
2.要求会计算应纳税额
3.熟悉税收优惠，尤其是直接优惠
本章总结
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