递延所得税很难吗？我给你最通俗和最全的解释（四-完结篇）

彭怀文

接着昨天的话题。

经过前面的分析，我们很多人基本上已经搞清楚了递延所得税的一些关系。已经有人非常不耐烦的给我说：彭老师，不要说那么多了，来点实在的吧，就说说实务中我该怎么计算"所得税费用"和"递延所得税"吧。但是你千万不要照到书本上抄啊，书上的东西我也可以翻书的，我要看的就是有点不一样的东西，或者从另一个角度讲的。

说实话，大家这样要求我，真的感到有点不胜惶恐啊。

好吧，我尽量用老彭的自己的语言和理解来讲述吧，但是一些专业术语则必须与书本上保持一致哦。

十、所得税费用的确认和计量

（一）对所得税费用科目的理解

我们前面说了，企业会计准则要求"所得税费用"要求也执行"权责发生制原则"，也就是说假如在不存在永久性差异的情况下，"所得税费用"就应该与会计确认的收入与支出保持一致的会计期间。

上面这段话怎么理解呢？

很简单，你不要把"所得税费用"科目看成一个单纯的"费用"科目，而是一个"收入"与"支出"科目的结合体，就比较好理解了。

会计上确认收入或利得（含直接计入权益类科目的收益），意味着现在或未来都是要交税的，而交税是支出，这部分支出就应计入"所得税费用"借方。这时候，"所得税费用"就是一个标准的支出类科目。

在会计上确认支出或损失时，意味着现在或未来都是要抵税的，而少交税就是变相的"收益"，这部分支出就应计入"所得税费用"贷方。这时候，"所得税费用"就是一个标准的收入类科目。

然后，借方和贷方合并，就是我们需要计算的"所得税费用"最终结果。因此，在极端情况下，"所得税费用"科目是可能存在贷方余额的（结转利润前），你千万不要大惊小怪。

是不是有点与"本年利润"科目有点类似了。

千万注意，我上述这段话是有一个大前提：假定不存在永久性差异！

我为什么要先用这么多废话来解释如何理解"所得税费用"科目呢？

——因为对接下来的确认与计量密切相关。理解了上述的话语，再理解后面的内容就变得容易一些。

还是端上老彭的"拿手好菜"——流程图来理解这个吧：图12

图12

（二）所得税费用的确认

根据书上给出的公式：所得税费用=当期所得税 递延所得税

看到这个公式，我们很多人对于"当期所得税"的计算肯定是没有问题的，难点还是在"递延所得税"上面。

"当期所得税"，在本期的会计利润基础上，经过纳税调整，然后就能非常容易的计算出来，不多说，重点还是说"递延所得税"。

此处的"递延所得税"是"递延所得税资产"和"递延所得税负债"合并的结果，可能是其中任何一个，也可能两个全有。

为了写作这部分内容，我特意看了CPA教材的，并看了案例。教材一般是这样告诉你的，通常会给出一张表，列出各种会计科目和差异：如下图13

图13

这张表对于我们实务工作是否有用呢？

——有用，但是有个前提，就是递延所得税资产和递延所得税负债都同时不存在期初余额。

也就是这种表，你最多只能使用一次！

因为对于递延所得税有一个确认和冲减的过程，如果已经存在期初余额的情况下，则不能分清楚到底是该确认还是冲减，因为借方计入"负债"与借方计入"资产"对会计分录和资产负债表可能会没有影响。

同时，还存在一个科目下，明细科目产生的差异分别是应纳税暂时性和可抵扣暂时性差异，而用教材的这个表就混淆在一起了。

所以，教材上提供的表格是不能用于实务工作的。

但是，思路还是可以借鉴的，为此老彭也设计了一份《递延所得税台账》（图14）。台账可是作为会计人员的基本功哦，我就不多解释了。

对于递延所得税应该分明细进行台账登记，包括初始确认和后续冲销（计量）都应登记，否则你很难准确的做出递延所得税的会计分录，除非你公司的业务非常的简单。

这个其实有点像编制现金流量表了，如果不是在做会计分录时正确指定每笔分录的现金流量的类别，事后不管用什么办法，都有点是估计和匡算的味道在里面。

图14

当然，你如果对于老彭设计的台账模式不喜欢，你自己也可以动手设计。

但是，原则就是应该分明细进行备查登记。

"放管服改革"后，税务局下放了很多权限给企业，不再要求审批和备案，但是要求"留存备查"，导致企业稍不注意就可能被"秋后算账"。为减少税务风险，很多涉税的问题都应该通过台账进行备查登记，比如跨年度的纳税调整（暂时性差异），如果不备查登记，要不是企业吃亏多交税，要不就是少交税而涉入税务风险。

无论是是多交税还是少交税，都是不对的。本来，老彭为此专门撰写了一本书《企业所得税实务与税务风险管理》就是专门说这些的，原计划是3月前出版面市上架的，结果现在也只能推迟出版了。

图15

好啦，还是接着说递延所得税，老彭觉得第一步就是要对税会差异进行分类，区分是当年才发生的还是以前年度已经产生而延续至今，因为以前年度已经发生而延续至今的差异应该在以前年度就确认过递延所得税，在会计处理上是不一样的。

下面分别说明：

图16

图17

图16与图17递延所得税对应的会计科目，都可以想象为"所得税费用"。

因此，对于登记的"递延所得税台账"，我们分明细可以在Excel中登记，然后利用Excel函数公式或VBA等方式，来统计差异的变化情况，最后根据总计情况来做会计分录。

图18

有了这个统计结果，才能安心的做分录，从而顺利得出"所得税费用"的金额及借贷方向。

还是看流程图吧：

图-19

十一、税率变化对递延所得税的影响

我们在确认递延所得税的时候，对于未来的税率都是根据实际情况进行预估的。但是，有可能我们会计这个"半仙"赶不上实际的变化。

我们本来预计到未来年度企业会取得高新技术企业的资格，可以享受较低税率，但是实际情况却是未取得；或者是，国家法律法规变化，直接导致税率变化等。

因为税率变化，导致我们确认的递延所得税资产或负债都要变化，需要重新按照新税率计算，然后调整递延所得税资产或负债。不多说，还是看流程图吧：

图20

十二、递延所得税资产的"减值"

对于"递延所得税资产"，同样也需要跟其他资产一样，对其进行"减值测试"复核，当发现存在未来不能抵扣的情况下，应冲减其账面价值。后期发现情况发生变化，又增加了可抵扣额的可能性，冲减的金额可以转回。

不过，"递延所得税资产"的减值测试，并不计入"资产减值损失"而是直接计入当期的"所得税费用"。

还是看老彭的流程图解说吧：