社会保障税费之争的论文(我国税制理论与实践论文)

根据2018年《国税地税征管体制改革方案》，我国自2019年1月1日起全面推行由税务部门统一征收各项社会保险费和先行划转的非税收入。这项社保征管体制变革意义非凡，一方面有利于规范社保征缴体系，减少少缴、漏缴现象，同时强化社保基金征收力度、扩大社保基金规模能够有效地应对日益增长的养老金支出压力；这是因为税务部门作为专门征收机构具有组织、信息、服务、执法等方面的优势，由其全责征收社会保险费，能够在提高征收率的同时，降低行政成本和遵从成本。但另一方面，对于企业而言，税务全责征收社保费等价于增税政策，这意味着企业将面临一次外生的劳动力成本增加的冲击，最终可能影响企业生产率。《中国企业社保白皮书2017》报告显示，缴费基数规范化会使73%的企业受到影响，将会使企业利润下滑3%。中国社科院财经战略研究院经过粗略测算发现，全面推行“税务全责征收社保费”政策至少会使企业成本增加30%。在经济发展新常态和全球新冠疫情肆虐的背景下，回答该项政策改革如何影响企业生产率无疑具有十分重要的理论和现实意义。

近日，笔者与合作者基于工业企业数据，以2000年以后广东、浙江和福建三省率先完成的税务全责征收试点为研究对象，对以上问题进行了量化分析。首先通过线性插值法和移动时序平滑法，将1998-2013年中国工业企业数据库主要变量补齐，构造了覆盖政策实施前后5年相对完整的数据库；其次，使用双重差分模型，评估了税务全责征收社保费改革对试点地区企业全要素生产率（TFP）的短期和长期影响。研究结果显示，改革显著降低了企业全要素生产率，税务全责征收使企业全要素生产率平均减少超过17%。进一步的机制分析显示，税务全责征收社保费通过两个方面影响企业全要素生产率：首先，改革增加了企业实际社保费支出金额，这意味着企业雇佣成本增加，企业现金流缩紧，挤占了企业用于提升生产效率投入的资金投入；其次，由于市场规模扩大是促进生产率提升的重要渠道，改革降低了企业的成本竞争力，缩减了企业的市场份额，进而抑制了企业生产率的提升。对比不同类型的企业可知，融资约束是影响企业生产率的重要渠道，面临不同融资约束的企业在税务全责征收社保费政策冲击下反应不尽相同，融资约束紧的企业如非国有企业、小规模企业等受到政策冲击更大，企业生产率降幅明显。这是因为劳动力成本的上涨增加了企业的现金流压力，且这些企业难以获得外部融资，挤占了企业用于技术扩张和生产性投资的资金，导致企业无法对其经营活动做出最优决策，由此将扭曲其资源配置并降低生产率。

从政策含义来看，我国推行税务全责征收社保费政策时需要权衡社保基金收入增加和企业全要素生产率（TFP）下降之间的关系：一方面，从未来发展趋势看，规范社保征收方式，扩大社保基金规模是大势所趋，在我国养老金“收支差”持续收窄的现状下，实行税务全责征收社保费有较为强烈的现实要求；另一方面，社保费征收体制变革增加了企业劳动力成本，降低企业全要素生产率，在经济发展新常态下，尤其考虑新冠疫情使企业经营压力陡增的情况，尤应谨慎对待对企业的不利影响。为更有效的发挥政策的作用，缓解企业TFP降低的压力，笔者提出以下政策建议：

一、进一步减税降费，重点关注社保费率，减少企业劳动力成本。我国社保费率虽然在近年来多次降低，但总体水平仍接近40%，在全球主要国家的社会保险企业缴费比例来看，中国的缴费比例仍偏高，在G20主要成员国中位居第三位，企业普遍反映负担较重，期望继续降费8%-10%。在社保费交由税务部门统一征收后，征管能力和征管效率提升，应抓住改革时机，推进降低社保费率。减税降费要取得实效，一定要针对企业“痛点”，采取有针对性、有力度的措施，切实减轻负担，真正让企业轻装上阵。

二、不断完善金融市场，为非国有企业、小规模企业融资开通绿色通道，放松这类企业的融资约束。林毅夫和李永军（2001）提出“中小银行优势假说”表明，中小金融机构能够更好地满足中小企业的融资需求，因此进一步鼓励中小金融机构的发展、加强利率市场化改革将会进一步增强以农村金融机构为代表的中小金融机构的经营灵活性，促使其加大对中小企业的贷款力度，有利于拓宽中小企业融资渠道。

三、鼓励企业进行HR相关政策调整培训，熟悉各类新政策。同时，建立全国统一的缴费平台，便于企业方便快捷的计算最新政策下应缴税费。近些年国家税收政策频繁变动、新政策的实施以及地区性政策的差异化，如何及时了解最新动向，确保理解不出现偏差，并对企业制定恰当的应对措施和方案，给企业社保工作带来新的挑战。因此，加强企业内部社保工作培训、建议统一完善的数字计算平台十分必要。

（本文的主要观点来自笔者与张玲、马光荣合作的工作论文《税务部门全责征收社保费降低了企业生产率吗？》）

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责编：禾雨