新税法提前退休补贴个人所得税(企业返聘退休人员如何申报个税)

提前退休领取的一次性补贴怎么交个税？

解答：

（一）税法规定

财税﹝2018﹞164号规定：个人办理提前退休个人所得税手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除个税数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额=人员{〔（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准〕适用税率退休-速算扣企业除数}办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度企业数

（二）提前退休的界定

《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发〔1978〕104号）规定符合下列条件之一的，应该退休：

1.男年满六十周岁，女年满五十周岁，连返聘续工龄满十年的。

2.从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或者其他有害身体健康的工作，男年满五)十五周岁、女年满四十五周岁，连续工龄满十年的。

本项规定也适用于工作条件与工人相同的基层干部。

3.男年满五十周岁，女年满四十五周岁，连续工龄满十年，由医申报院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的。

4.因工致残，由医院证明，并新税法经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的人员。

《税法劳动和社个人所得税会保障部办公厅关于企业职工“法定退休年龄”涵义的复函》提前（劳社厅函﹝2001如何﹞125号）规定：国家法定的企业职工退休年龄，是指国家法律规定的正常退休年龄，即：男年满60周岁，女新工人年满50周岁，女干部年满55周岁。

因此，财税﹝2018﹞164号所称的“个个税人办理提前退休手续”是指纳税人在法定退休年龄之前就按照规定办理了退休手续的情况，具体就包括了国发〔(1)978〕104号列举4种补贴可以办理退休情况中后三种情况，也就是人们常说的特殊工种、因病、因公致残等新税法三种提前退休的情况。

特别需要注意内部退养的区别，办理提前退休就意味着得到了社保部门的批准并且可以从社保部门领取基本养老金等，而内部退养仅仅是单位内部的处理办法，虽然职工跟退休一样离开了工作岗位，但是并没有获得社保部门的批准，其内部退养人员提前也暂时没有在社保部门领取基本养老金的资格。

【案例】提前退休取得一次性收入的个人所得税计算

2022年3月，工作了35年的老张提前办理了退休手续申报。老张正常退休时间应该是2025年10月。公返聘司按照内部规定，给予老张提前退休一次性补贴15万元。

问：老张提前退休的一次补贴该如何征税？

【解析】老张(正常退休时间是2025年10月，而提前退休时间是2022年3月，两者之间相差3年7个月，因此，办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数应该是3.58。

一补贴次性补贴收入3.58=15万元3.58=4.19万新元退休，小于费用扣除标准6万元，应纳税所得额等税法于0，应纳税额为0，应进行0申报。