纵观历年真题不难发现,在初级会计师考试中,会计分录是必考的一项。然而糟心的是会计分录多达数百个,哪一个才最有可能是2018年的考点呢?最好的方法就是熟记所有会计分录!今天职称酱就整理了2018年考初级会计必备的最全会计分录及计算公式,供大家收藏备考!
库存现金 | |
备用金核算 | 出纳拨付各部门备用金: 借:其他应收款 贷:库存现金 各部门凭票报销,补足备用金时: 借:管理费用、销售费用等 贷:库存现金 |
现金短缺 | 发现时:(调账) 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 按管理权限经批准后: 借:其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分) 管理费用(无法查明原因的部分) 贷:待处理财产损溢 |
现金溢余 | 发现时:(调账) 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 按管理权限经批准后: 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的) 营业外收入(无法查明原因的部分) |
存货 | |
实际成本法 | 1.发票与材料同时到达或材料已到、发票未到,但结算凭证已到 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 2.发票已到、材料未到 借:在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 3.材料已到、发票未到,也无结算凭证等、估、冲、记 1)暂不入账,等待发票。 2)月末发票仍未到达,应在月末按估计价值入账 借:原材料 贷:应付账款——暂估应付账款 3)下月初予以冲回 借:应付账款——暂估应付账款 贷:原材料 4)发票到达时根据发票登记入账 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 4.发出材料的会计处理 借:生产成本——基本生产会计成本(基本生产车间生产产品领用) ——辅助生产成本(辅助生产车间领用) 制造费用(基本生产车间管理部门领用) 管理费用(行政管理部门领用) 贷:原材料 |
周转材料核算 | 1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物 借:生产成本 贷:周转材料——包装物 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物 借:销售费用 贷:周转材料——包装物 3. 随同商品出售单独计价的包装物 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税 (销项税额) 借:其他业务成本 原材料贷:周转材料——包装物 4. 出租给购买单位使用的包装物 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:周转材料——包装物 5. 出借给购买单位使用的包装物 借:销售费用 贷:周转材料——包装 |
计划成本法 | 1. 采购时,按实际成本记入“材料采购”账户借方。 借:材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付账款 2. 验收入库时,按计划成本记入“原材料”的借方,差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。 借:原材料(计划成本) 贷:材料采购(实际成本) 材料成本差异(或借) 3. 平时发出材料时,一律用计划成本。 借:生产成本等(计划成本) 贷:原材料 调节生产成本账户,如果是超支成本 借:生产成本等 贷:材料成本差异 如果是节约成本 借:材料成本差异 贷:生产成本等 |
委托加工物资 | 一)计入委托加工物资成本 1. 加工中实际耗用物资的成本 借:委托加工物资 贷:原材料 2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等 借:委托加工物资 贷:银行存款 3. 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的 借:委托加工物资 贷:银行存款 二)不计入委托加工物资成本 1. 加工费的增值税进项税额 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(加工费17%) 2. 需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后用于继续加工的 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 (原材料成本 加工费用)(1-消费税税率)消费税税率 |
存货盘亏 | 发现时: 借:待处理财产损溢 贷:库存商品或原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1)因非正常原因(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出。 2)因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的,不需转出。 处理时: 借:管理费用(计量收发差错、一般经营损耗以及管理不善造成存货盘亏) 营业外支出(自然灾害等非常原因造成) 原材料(回收残料价值) 其他应收款(应收的赔偿) 贷:待处理财产损 |
存货盘盈 | 发现时: 借:库存商品或原材料 贷:待处理财产损溢 处理时: 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 |
存货减值 | 可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费 1. 存货成本小于其可变现净值的,存货按成本计量,无需计提存货跌价准备 2. 存货成本高于其可变现净值的,按可变现净值计量,按其差额应当计提存货跌价准备,计入当期损益 计提或补提存货跌价准备时: 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 存货跌价准备的转回(原已计提的存货跌价准备金额内转回) 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 存货跌价准备的转销: 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额 |
存货计算公式 | 1.月末一次性加权平均法 存货单位成本=[月初库存存货的实际成本 ∑(本月各批进货的实际单位成本本月各批进货数量)]/(月初库存存货数量 本月各批进货数量之和) 本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本 2.材料成本差异 期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。 本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异)(期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本)100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本(1 材料成本差异率) 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本 结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本(1 材料成本差异率) 3.毛利率法 毛利率=销售毛利销售净额100% 本期销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 本期销售毛利=本期销售净额毛利率 本期销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额(1-毛利率) 本期期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 4.售价金额核算法 商品进销差价率=(期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价 本期购入商品售价)100%错误!未找到引用源。 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入(1-商品进销差价率) 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本 |
固定资产 | |
外购固定资产 | 购置时: 借:固定资产(设备不需安装) 在建工程(设备需安装) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 发生安装费时: 借:在建工程 贷:银行存款 设备安装完毕达到预定可使用状态导致后: 借:固定资产 贷:在建工程 |
一般纳税人自行 建造固定资产 | 设备动产 1. 外购工程物资 工程物资的增值税进项税额可抵扣 借:工程物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 2. 领用工程物资 借:在建工程(不含增值税) 贷:工程物资 3. 领用生产用原材料 原材料增值税进项税额不需转出,可以抵扣 借:在建工程 贷:原材料 4. 领用产品 不视同销售,不确认增值税销项税额 借:在建工程 贷:库存商品(存货成本) 5. 在建工程人员工资 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 6. 工程达到预定可使用状态 借:固定资产 贷:在建工程 房屋不动产 1.外购工程物资 工程物资的增值税进项税额不可抵扣 借:工程物资 贷:银行存款 2.领用工程物资 借:在建工程(含增值税) 贷:工程物资 3.领用生产用原材料 原材料的增值税进项税额需转出,不可抵扣 借:在建工程 贷:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出)(原材料成本17%) 4.领用产品 视同销售,确认增值税销项税额 借:在建工程 贷:库存商品 (成本) 应交税费—应交增值税(销项税额)(产品计税价格或售价17%) 5.在建工程人员工资 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 6.工程达到预定可使用状态 借:固定资产 贷:在建工程 |
累计折旧 | 借:制造费用(生产用固定资产折旧) 管理费用(行政管理用固定资产折旧) 销售费用(销售部门用固定资产折旧) 在建工程(用于工程建造的固定资产折旧) 其他业务成本(经营出租的固定资产折旧) 研发支出(技术研发用固定资产折旧) 管理费用(未使用、不需用固定资产折旧) 贷:累计折旧 |
固定资产减值 | 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 【注意】固定资产减值准备一旦计提,以后期间不得转回 |
资本化后续 支出(更新改造) | 1. 固定资产转入改扩建时: 借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 2. 发生改扩建工程支出时: 借:在建工程 贷:银行存款等 3. 同时将被替换部分的账面价值扣除。 借:营业外支出(差额倒挤,影响损益) 银行存款或原材料(回收残值) 贷:在建工程(被替换部分的账面价值) 4. 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时: 借:固定资产 贷:在建工程 5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 更新改造后固定资产的入账成本=(改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备) 资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值 【注意】更新改造期的间不计提折旧。 |
费用化支出 (修理费、维护费) | 借:管理费用(生产部门、管理部门固定资产修理费用) 销售费用(销售机构固定资产修理费用) 其他业务成本(出租的固定资产修理费用) 贷:银行存款、应付职工薪酬、原材料等 |
固定资产的处置 | 1.固定资产转入清理 借:固定资产清理(固定资产的账面价值) 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 2.发生的清理费用等 借:固定资产清理 贷:银行存款(支付清理费用) 应交税费——应交营业税(支付的营业税) 3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借:银行存款(取得的处置收入) 原材料(取得的残料盘亏入库) 贷:固定资产清理 4.保险赔偿等的处理 借:其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的金额) 贷:固定资产清理 5.净损益的损益 借:营业外支出 贷:固定资产清理 或 借:固定资产清理 贷:营业外收入 |
固定资产盘盈 | 按前期差错处理 借:固定资产 贷:以前年度损益调整 【注意】不影响当期损益 |
固定资产盘亏 | 审批前: 借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 审批: 借:其他应收款(应收赔款) 营业外支出(差额倒挤) 贷:待处理财产损溢 |
固定资产计算 | 1.简单关系 账面余额=固定资产原值 账面净值(折余价值)=固定资产原值—累计折旧 账面价值(账面净额)=固定资产原值—累计折旧 —固定资产减值准备 2.年限平均法(直线法) 年折旧额 =(固定资产原值-预计净残值)预计使用年限=固定资产原值(1-预计净残值率)预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 3.工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原值(1-净残值率)预计总工作量 月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额 4.双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限100% 固定资产年折旧额=固定资产期初净值年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)年折旧率 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12 最后两年每年的折旧额(年限平均法)=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)2 5.年数总和法 年折旧率=尚可使用期限/ 预计使用寿命的年数总和 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)年折旧率 月折旧率= 年折旧率12 |
交易性金融资产(债券、股票) | |
初始计量 | 借:交易性金融资产——成本(公允价值,不是面值) 应收股利/应收利息(已宣告但尚未领取的现金股利、已到期但尚未发放的债券利息) 投资收益(交易费用) 贷:其他货币资金——存出投资款/银行存款 收到股利或利息时: 借:其他货币资金—存出投资款/银行存款 贷:应收股利/应收利息 |
发放现金股利或债券利息 | 借:应收股利/应收利息 贷:投资收益 收到现金股利或债券利息时: 借:其他货币资金——存出投资款/银行存款 贷:应收股利/应收利息 【注意】购买价款中包含的现金股利或利息,作为应收项目列示,不计入投资收益。 |
期末计量 | 1. 股票或债券价格上升既公允价值上升时: 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 2. 股票或债券价格下降既公允价值下降时: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产——公允价值变动 |
交易性金融 资产的处置 | 借:银行存款(实际收到的款项,即出售价款-出售的手续费用) 贷:交易性金融资产—成本 —公允价值变动(或借方)(前一次和初始差额) 投资收益(差额倒挤) 借自然灾害:公允价值变动损益 贷:投资收益(或反之) |
计算公式 | 1.交易性金融资产的期末账面价值=期末公允价值 2.交易性金融资产出售时点应确认的投资收益=(交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用)-交易性金融资产的初始入账成本 3.交易性金融资产整个期间确认的投资收益=[(交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用)-交易性金融资产的初始入账成本]-购买时交易费用 持有期间获得的现金股利或债券利息 |
可供出售金融资产(股票、债券) | |
债券初始计量 | 按公允价值和交易费用之和计量初始成本 借:可供出售金融资产——成本(面值) 应收利息 可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤)(含溢价,交易费用) 贷:银行存款等 |
债券后续计量 | 1. 首先按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益 借:应收利息(债券面值票面利率) 贷:投资收益(期初摊余成本实际利率) 可供出售金融资产——利息调整(差额倒挤) 2. 然后资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益。(先确认投资收益,后确认公允价值变动) 1)公允价值上升 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:其他综合收益 2)公允价值下降 借:其他综合收益 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 |
债券减值 | 借:资产减值损失(成本-最后一期期末公允价值) 贷:其他综合收益(所有者权益转出的金额) 可供出售金融资产——减值准备(差额) |
债券转回减值准备 | 借:可供出售金融资产——减值准备 贷:资产减值损失 |
债券处置 | 借:银行存款等 贷:可供出售金融资产(账面价值) 投资收益(差额倒挤) 借:其他综合收益(或反之) 贷:投资收益 |
股票初始计量 | 按公允价值和交易费用之和计量初始成本 借:可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和) 应收股利 贷:银行存款等 |
股票后续计量 | 1.持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益 2.资产负债表日按公允价值计量 1)公允价值上升 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷:其他综合收益 2)公允价值下降 借:其他综合收益 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 |
股票减值 | 借:资产减值损失(成本-最后一期期末公允价值) 贷:其他综合收益(所有者权益转出的金额) 可供出售金融资产——减值准备(差额) |
股票转回减值准备 | 公允价值上升,减值准备可以转回,但不能通过损益转回(其他综合收益)。 借:可供出售金融资产——减值准备 贷:其他综合收益 |
股票处置 | 借:银行存款等 贷:可供出售金融资产 投资收益(差额倒挤) 借:其他综合收益(或反之) 贷:投资收益 |
计算公式 | 1.当期投资收益的金额=期初可供出售金融资产的摊余成本实际利率 2.分期付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本 (期初摊余成本实际利率-债券面值票面利率)-本期收回的本金-本期计提的减值准备 3.到期一次还本付息的可供出售金融资产的期末摊余成本=期初摊余成本 (期初摊余成本实际利率)-本期收回的本金-本期计提的减值准备 4.可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 |
持有至到期投资(债券) | |
初始计量 | 持有至到期投资的初始成本(也就是入账成本)=买价-价款中包含的已到付息期的利息或者是分期付息的利息 交易费用 借:持有至到期投资——成本(面值) 应收利息(价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息) 持有至到期投资——利息调整(差额倒挤,含折价、溢价、交易费用) 贷:银行存款 |
后续计量 | 借:应收利息(分期付息的,债券面值票面利率) 持有至到期投资—应计利息(一次还本付息的,债券面值票面利率) 持有至到期投资—利息调整(差额倒挤,可能在贷方) 贷:投资收益(期初摊余成本实际利率) |
减值准备 | 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(资产减值损失)。 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 |
出售 | 借:银行存款等 持有至到期投资——利息调整(或贷) 持分录有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资——成本 投资收益(差额倒挤,也可能在借方) |
计算公式 | 1.持有至到期投资期初摊余成本=购买时持有至到期投资总账科目余额(掏的钱) 2.每期期(年)末确认投资收益金额=期(年)初摊余成本实际利率 3.如果债券是按面值发行,票面利率等于实际利率; 如果债券是按溢价发行,票面利率大于实际利率; 如果债券是按折价发行,票面利率小于实际利率; 4.持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本 (期初摊余成本实际利率-债券面值票面利率)-本期收回的本金-本期计提的减值准备(分期付息) ( )里面是正数,说明我是折价买的;( )里面是负数,说明我是溢价买的。 5.持有至到期投资的期末摊余成本=期初摊余成本 (期初摊余成本实际利率)-本期收回的本金-本期计提的减值准备(到期一次还本付息) |
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