乡村振兴：农林牧渔业增值税与企业所得税优惠政策的区别

农业是万业之基础，无农则不足以养民，无工则无以兴农。农业兴旺，不仅仅需要社会各行业的反哺，同样需要政策的支持，在依法治国的今天，在工业带动农业的今天，明确工业和农业的税收优惠界限，尤为重要。农林牧渔业从业者要知道哪些是可以享受优惠政策的，哪些是不可以享受优惠政策的，不至于稀里糊涂在税收优惠上吃亏。即使可能不会产生经济上的损失，但也会因为填列申报表不当等原因，需要多跑几趟税局，给自己带来不必要的麻烦。

这里给交流一些常用的绝大部分办企业的农林牧渔业从业者应当了解的税收优惠政策。

1、增值税优惠：农业生产者销售自产农产品免税。

农林牧渔业的增值税优惠政策在增值税暂行条例里注明，农业生产者销售自产农产品才能免增值税，而总局也公布了《农业产品征税范围注释》，明确了征税农产品与不征税农产品，以及低税率农产品和高税率农产品的范围。

需要厘清的一个问题，免税范围内的农产品是指直接从事种植、饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。这农产品是指农产品本身和以农产品为原料的初级产品。如鲜茶叶为原料加工成的茶青以及粗茶。

举个例子：

直接从自己的地里采摘种植的青菜简单包装销售，可以免增值税，或者自己种植的青菜经经晾晒、腌制、包装、等工序加工后形成了腌菜这样的初级产品，则属于农业生产者自产的初级农产品，种植青菜并利用自己种植的青菜加工成腌菜进行销售可以免增值税。但如果制成了蔬菜罐头，如加工成“下饭菜”这类的罐头蔬菜，那么就适用一般税率了。

如果是通过购买的原料进行加工形成的初级产品呢？那对不起，适用低税率的增值税税率，需要征税，但是一般纳税人可以抵扣农产品进项税。对于大部分加工厂而言，很少有自产的农业产品进行初级加工的，绝大部分应该是购买原料进行加工形成初级产品，毕竟这年头不是随便一家企业或者个人就拥有几千上万亩地的。

如果有加工厂的经营者说，我不自产只加工呢？加工是适用加工的增值税一般税率的，属于征税项目。

Tips：

这里有一个问题需要农业产品加工者注意，如若税务检查到你单位，你单位如果不能提供你的生产能力适应的自产农产品的种植能力的话，很可能会被认定编造虚假计税依据。那么各位在申报增值税时，如果要享受税收优惠，则应选择享受如小规模纳税人不达起征点的小微企业政策，而不应选择享受农业生产者销售自产农产品的免税政策。

2、企业所得税优惠：农产品及农产品初加工

企业所得税法明确规定农林牧渔业免税和减税，但是这个农林牧渔业减免税是有范围限定的，和增值税一样，企业所得税也有相应的农产品注释。主体文件财税〔2008〕149号，主要内容《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）》，列明了能够享受免税的农林牧渔业农产品初加工范围，这个很有意思的是，时隔3年，总局又打了补丁财税〔2011〕26号，增补部分农业产品加入优惠范围。

更有意思的是，企业所得税同样的农产品原料大类，细分的初加工的产品范围更增值税是不一样，范围更小，但企业所得税在应税行为上的规定更宽泛。两者对税收优惠享受的表述是不一样的，怎么理解这个事情？

区别一:从享受政策主体而言，企业所得税享受的主体更宽泛。

企业所得税法规定企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以减免企业所得税，企业所得税法实施条例第八十六条第一款第七项就明确除了种植外，农产品初加工也可以享受政策，那么农产品初加工，企业所得税只对加工产品的行为进行认定。而增值税规定是农业生产者销售自产农产品（含符合条件的初级加工产品）。即增值税的免税主体是使用自己种植原料的加工者，买的原料则不可以；而企业所得税的减免主体可以是从事初级加工的加工者，没有规定必须是自己种植的农业原料产品。

区别二：增值税免税的加工的初级农产品的范围更广。

这个必须举个例子了，同样是粮食。小麦在增值税的初级农产品小麦、以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉，渣等）；还包括切面、饺子皮、馄饨皮、面皮等粮食复制品，小麦即小麦的一部分衍生品都算。

企业所得税方面对小麦的享受条件就是对小麦初加工，通过对小麦进行清理、配麦、磨粉、筛理、分级、包装等简单加工处理，制成的小麦面粉及各种专用粉。2011年增补了麸皮、麦糠、麦仁。

经过这个对比就很容易看出来，企业所得税方面没有对小麦衍生品的更进一步的延伸，顶多就是磨成粉才能享受，制成面皮、饺子皮啥的，企业所得税方面就不能享受这个农林牧渔的免征政策了（种植小麦和加工成面粉属于免征产品）。

三、公司 农户：税法的奇妙在于，同一个事情有区别

我国的税法，税种之间对同一个问题有不同的规定，想来这也是我们在这里分享和交流的原因，原因之一吧。除了上文所提的农产品初加工的范围之外，公司 农户的政策也有区别。

增值税：“公司＋农户”经营模式销售畜禽免征增值税。

企业所得税：“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业生产减免企业所得税。

企业所得税的享受范围更广。增值税只有禽畜产品，而企业所得税包含农业领域。增值税作为第一大税种，毕竟还是有些谨慎，而且要套暂行条例的规定，难免范围收窄。

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