银行账户手续费（如转账手续费、账户管理费、网银使用费、回单箱使用费、支票购买费、余额变动提示短信费等）是企业经营过程之中常见的支出之一。由于银行账户手续费具有笔数多、单笔金额小的特点，因此财务人员在日常的会计工作实务中，一般以银行提供的回单（如图一所示），作为各种银行账户手续费的记账依据。

图一：常见的银行账户手续费回单

久而久之，以银行回单作为银行账户手续费支出的会计原始凭证、企业所得税税前扣除凭证，成为众多企业、银行乃至部分事务所共同默认的操作模式之一。以笔者自己多年来的工作实践，也少有遇到企业因为使用银行回单作为银行账户手续费支出的税前扣除凭证，而被主管税务机关调增企业所得税应纳税所得额的情形。

但问题来了，2016年5月1日全面营改增后，银行回单真的能作为银行账户手续费支出的税前扣除凭证吗？

现行税收政策都做了哪些规定？

我们先看看三个重要涉税文件的相关规定。

1：《营业税改征增值税试点实施办法》

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件一），“直接收费金融服务”是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动，包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、……资金结算、资金清算、金融支付等服务。

银行账户手续费作为作为“直接收费金融服务”收费的其中一种，属于增值税应税收入。

2：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条：企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

第十二条：……取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

显然，银行作为“已办理税务登记的增值税纳税人”，企业在账上列支银行账户手续费时，应以发票作为税前扣除凭证。

3：《发票管理办法》

《发票管理办法》（财政部令第6号）第十九条：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票……

第二十条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票……

第二十一条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

综上所述，银行向企业收取银行账户手续费后，应向企业开具发票，而企业自身也应主动向银行索取发票。

发票应该怎么开？

营改增后，银行向企业开具的银行账户手续费发票如下图二所示：

图二：银行账户手续费发票及其销货清单

以农业银行广东省内（不含深圳）各网点为例，从图二可以看出，银行向企业开具发票时，是以汇总开具的方式，把当月内某一账户的转账手续费、支票购买费等收费逐笔罗列在后附的销货清单上，而货物（劳务）名称就是“*金融服务*直接收费金融服务”，适用的增值税税率是6%。一般纳税人企业收到银行账户手续费的增值税专用发票，可以将该增值税专票上注明的税额计入企业的进项税额之中，用于抵扣当月的增值税。

举例：如何做好相关的财税处理？

【案例】假设2020年6月，A公司某账户全月共发生三笔账户手续费，金额分别为10元、20元、76元，并从开户行取得增值税专用发票一张，发票上注明的金额（不含税）为100元、税额6元，价税合计106元。则该企业的账务处理方式为：

借：财务费用——账户手续费 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 6

贷：银行存款——某账户 10

银行存款——某账户 20

银行存款——某账户 76

结论：银行回单虽然能作为企业支付银行账户手续费的会计原始凭证，但却不能作为企业所得税的税前扣除凭证。

财务人员应定期从开户行取得相关的发票，作为企业账上列支银行账户手续费的税前扣除凭证，否则在办理年度汇算清缴时，需要调增相应的应纳税所得额，并补缴相应金额的企业所得税。