下列属于营改增项目免征增值税的有(根据营改增的有关规定,下列项目免征增值税的有)

第四章 增值税、消费税法律制度

考点4：增值税税率适用范围（不含零税率）

敲黑板

（1）适用 9% 税率的货物。

（2）分析一波增值税税率的适用问题。（不分析零税率）关于“货物”：13% 和 9% 两档，一般为 13%，初级农产品等特殊货物（如上表）为 9%。关于“服务”：只有有形动产租赁服务适用 13% 税率；“郊游基建不动产”，外加“土地使用权”，适用 9% 税率，其余适用 6% 税率。

（3）增值税税率难点在于“营改增”项目较多，税率容易记混，上述分析中已经给出了记忆要点，建议只记忆适用 9% 税率的部分。

考试现场

1、【多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用 9% 增值税税率的有（　　）。（2016 年改编）

A. 图书

B. 粮食

C. 电子出版物

D. 暖气

答案：ABCD

2、【单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人的下列应税行为中适用13% 税率的是（　　）。

A. 提供交通运输服务

B. 销售不动产

C. 提供不动产租赁服务

D. 提供有形动产租赁服务

答案：D

【解析】选项 A、B、C，一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用 9% 税率；选项 D，一般纳税人提供有形动产租赁服务，适用 13% 税率。故选 D。

3、【单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用 9% 税率的是（　　）。

A. 实木地板

B. 小麦

C. 白酒

D. 淀粉

答案：B

【解析】选项 A、C，应按 13% 的税率征收增值税；选项 B，粮食（包括稻谷、大米、大豆、小麦、杂粮以及经过加工的面粉等）按照 9%的低税率征收增值税；选项 D，淀粉不属于初级农产品，应按 13% 的税率征收增值税。故选 B。

4、【多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列服务中，适用 6% 税率的有（　　）。

A. 建筑服务

B. 邮政服务

C. 增值电信服务

D. 金融服务

答案：CD

【解析】选项 A、B，一般纳税人提供邮政、建筑服务，适用 9% 税率；选项 C、D，一般纳税人提供增值电信、金融服务，适用 6% 税率。故选 CD。

考点5：视同销售

考试现场

1、【多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（　　）。（2018 年）

A. 将服装交付他人代销

B. 将自产服装用于职工福利

C. 将购进服装无偿赠送给某小学

D. 销售代销服装

答案：ABCD

【解析】选项 A，将货物交付其他单位或者个人代销，属于视同销售货物；选项 B，将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，属于视同销售货物；选项 C，自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人，属于视同销售货物；选项 D，销售代销货物，属于视同销售货物。故选 ABCD。

2、【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（　　）。（2014 年）

A. 将购进货物分配给股东

B. 将购进货物用于集体福利

C. 将购进货物无偿赠送给其他单位

D. 将购进货物投资于其他单位

答案：ACD

【解析】选项 A、C、D，购进货物用于分配、无偿赠送、投资视同销售；选项 B，购进货物用于集体福利或个人消费不视同销售。故选ACD。

3、【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不应视同销售货物缴纳增值税的有（　　）。

A. 将自产货物作为投资，提供给某个体工商户

B. 将购进货物用于个人交际应酬消费

C. 将购进货物作为福利，发放给企业职工

D. 将自产货物作为分红，分配给投资者

答案：BC

【解析】选项 A、D，将自产货物用于集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送均视同销售；选项 B、C，购进货物用于集体福利或个人消费不视同销售。故选 BC。

考点6：混合销售与兼营

敲黑板

自 2017 年 5 月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

考试现场

1、【单选题】下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（　　）。

A. 混合销售指一项销售行为既涉及货物又涉及服务

B.兼营是指纳税人的经营范围包括销售货物、劳务，以及销售服务、无形资产和不动产

C. 混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中

D. 兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中

答案：D

2、【多选题】下列各项属于增值税混合销售行为的有（　　）。

A. 某商场既销售服装化妆品，又提供餐饮服务

B. 某饭店向顾客提供餐饮的同时销售自制扎啤

C. 建材商店既销售材料，也单独提供安装服务

D. 某 KTV 提供唱歌服务同时销售果盘饮料

答案：BD

【解析】选项 A、C，均是纳税人的经营范围广，可涉及多个不同购买者，并非同一项销售业务中既涉及货物又涉及服务的行为，属于兼营行为；选项 B、D，均是在同一项销售业务中既涉及货物又涉及服务的行为，涉及同一购买者，属于混合销售行为。故选 BD。

3、【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，主要销售 A 材料。2019 年 6 月向乙企业销售一批 A 材料，并负责运输，取得销售材料收入 100 万元，运输收入 1 万元，均为不含税收入。已知销售 A 材料适用税率13％，运输服务适用税率 9％，则甲企业当月销项税额为（　　）。

A. 13.09 万元

B. 13.13 万元

C. 9.09 万元

D. 13 万元

答案：B

【解析】甲企业向乙企业销售材料的同时提供运输服务为混合销售行为；混合销售行为按照主营业务缴纳增值税，甲企业主营销售材料，则两项收入均应按照 13％的税率计算增值税销项税额，即甲企业当月销项税额＝（100 ＋ 1）×13％＝ 13.13（万元）。故选 B。

4、【单选题】甲商场为增值税一般纳税人，既销售服装，又提供餐饮服务。2019 年 7 月一共取得销售服装收入 500 万元，取得餐饮服务收入 200 万元，均为不含税收入。已知销售服装适用税率 13％，提供餐饮服务适用税率 6％，则甲商场当月销项税额为（　　）。

A. 91 万元

B. 42 万元

C. 77 万元

D. 65 万元

答案：C

【解析】 甲商场既销售服装，又提供餐饮服务并未发生在同一项销售业务中，不涉及同一购买者，属于兼营行为，甲商场分别核算适用不同税率的销售额，应分别计算纳税，即甲商场当月销项税额＝ 500×13％＋ 200×6％＝ 77（万元）。故选 C。

5、【单选题】甲建材厂为增值税一般 纳 税 人， 既 销 售 石 灰 材 料， 也 单 独 提 供建筑服务。2019 年 5 月一共取得不含税收入 300 万元（销售石灰材料、提供建筑服务未分别核算）。已知销售建材材料适用税率13％，建筑服务适用税率 9％，则甲建材厂当月销项税额为（　　）。

A. 39 万元

B. 27 万元

C. 34.51 万元

D. 24.77 万元

答案：A

【解析】 甲建材厂既销售石灰材料，又提供建筑服务属于兼营行为，但甲建材厂未分别核算销售收入，则应从高适用税率计算销项税额，即甲建材厂当月销项税额＝ 300×13％＝ 39（万元）。故选 A。

考点7：不征收增值税项目与免征增值税项目

敲黑板

小规模纳税人的免税规定：

（1）自 2019 年 1 月 1 日起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 10 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 30 万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过 10 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过 10 万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

（2）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。

考试现场

1、【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不征收增值税的有（　　）。（2019 年）

A. 物业管理单位收取的物业费

B. 被保险人获得的医疗保险赔付

C. 保险人取得的财产保险费收入

D. 物业管理单位代收的住宅专项维修资金

答案：BD

【解析】选项 A 不符合题意，物业管理单位收取的物业费应按“现代服务”缴纳增值税；选项B 符合题意，被保险人获得的保险赔付，不征收增值税；选项 C 不符合题意，财产保险费收入应按“金融服务”缴纳增值税；选项 D 符合题意，房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。故选 BD。

2、【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于免税项目的是（　　）。（2018 年）

A. 养老机构提供的养老服务

B. 装修公司提供的装饰服务

C. 婚介所提供的婚姻介绍服务

D. 托儿所提供的保育服务

答案：B

【解析】选项 A、C、D，均属于增值税免税项目；选项 B，不属于增值税免税项目，应按“建筑服务”缴纳增值税。故选 B。

3、【单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（ ）。（2017 年）

A. 农业生产者销售自产的蔬菜

B. 企业销售自产的仪器设备

C. 外贸公司进口服装

D. 单位销售自己使用过的小汽车

答案：A

【解析】选项 A，农业生产者销售的自产农产品，免征增值税；选项 B、C，纳税人销售或进口的货物需按规定征收增值税；选项 D，单位销售自己使用过的固定资产需按规定缴纳增值税，其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。故选 A。

4、【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于不征收增值税的有（ ）。

A. 被保险人获得的保险赔付

B. 打捞救助服务

C. 体育彩票的发行收入

D. 存款利息

答案：AD

【解析】选项 A、D 属于不征收增值税项目；选项 B 属于物流辅助服务，应按规定征收增值税；选项 C 属于免征增值税项目。故选 AD。

【点拨】注意区分不征收增值税项目与免征增值税项目，不可混为一谈。

5、【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于免征增值税项目的有（ ）。

A. 外国企业无偿捐赠的进口设备

B. 金融同业往来利息收入

C. 残疾人员本人为社会提供的服务

D. 个人转让著作权

答案：BCD

【解析】选项A，外国企业无偿捐赠的进口设备，应按规定缴纳增值税，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税；选项 B、C、D，均属于免征增值税项目。故选 BCD。

【点拨】增值税的免税项目，需要记忆准确，不仅关注具体项目，还需关注项目“主体”。如，果农销售自产水果免征增值税，而超市销售水果则不免征增值税。

6、【判断题】个人销售自建自用住房，应按照 5% 的征收率征收增值税。（ ）

答案：×

【解析】个人销售自建自用住房属于营改增试点过渡政策规定的免税项目。故本题表述错误。

7、【判断题】纪念馆、博物馆、文化馆在自己的场所提供文化体育服务取得的门票收入，免征增值税。（ ）

答案：×

【解析】纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入（并非所有门票收入），免征增值税。故本题表述错误。