固定资产税收筹划案例分析(企业所得税中如何对固定资产进行税收筹划)

（一）税法依据

自2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备等固定资产所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。

（二）筹划思路

由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常生产经营活动的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量延迟缴纳增值税。

【案例】甲企业增值税的纳税期限为1个月。2014年3月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。2014年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2014年3月或4月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。

税收筹划方案如下：

方案一：

2014年4月购进设备

3月份应纳增值税＝100－83＝17

4月份应纳增值税＝100－100－100×17％＝－17

2014年4月份不缴增值税，17万元增值税进项税额留待以后月份抵扣。

方案二：

2014年3月购进设备

3月份应纳增值税＝100－83－100×17％＝0

4月份应纳增值税＝100－100＝0

结论：方案二比方案一3月份少缴纳增值税17万元（17－0），虽然方案二在2014年3月就支出了117万元（100＋100×17％）购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。因此从税收筹划的角度来看，方案二优于方案一。

二、固定资产使用方式的筹划

【案例】某厂购买了两台变压器，一个用于辅助生产车间，另一个用于家属区职工居民供电。该厂财务人员认为新《增值税暂行条例》（国务院令第538号）自2009年1月1日已经开始施行，其中第十条列举的不得抵扣进项税额的5项中，取消了原《增值税暂行条例》明确规定不允许抵扣固定资产进项税的提法，从实质上讲，是扩大了进项税额的抵扣范围。既然新条例没有明确规定不允许抵扣固定资产的进项税额，那么企业用于福利设施或生产经营的固定资产，其进项税额都是可以抵扣的。但当企业进行进项税额抵扣认证时，其中用于家属区职工居民供电而购进变压器的进项税额没有通过认证。

新《增值税暂行条例》第十条所列举的不允许抵扣进项税额的5项中，确实没有明确提到“固定资产”，但如果以此而推断出企业取得的所有固定资产进项税额都是可以抵扣的，那就是误解了。因为，根据新《增值税暂行条例》的有关规定，对某些固定资产的进项税额仍然是不允许抵扣的。新《增值税暂行条例》第十条第一款第一项规定，用于集体福利而购进货物的进项税额，不得从销项税额中抵扣。变压器在使用上作为固定资产，是有形动产，仍然属于货物的范围。变压器用于家属区职工居民供电，属于用于集体福利设施的项目。那么，用于家属区职工居民供电的变压器，就属于用于集体福利的购进货物。因此，税务机关不允许抵扣该变压器进项税额的做法是正确的。

新《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第一款规定：“《增值税暂行条例》第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。”也就是说，专门用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣，其他与应税项目混用的固定资产，其中的进项税额均可抵扣。

因此，纳税人购买的变压器，作为固定资产，如果专门用于家属区职工居民供电使用，属于专门用于集体福利项目，其进项税额不得抵扣。而如果家属区变压器与厂区生产经营共同使用，不论双方各用多少电量，都可以全额抵扣其进项税额。

如果企业在变压器的使用上略作调整，采用将变压器在家属区与厂区共同使用，这样，不仅满足了该变压器用于增值税应税项目，又用于集体福利的前提条件，完全符合现行《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第一款的规定。根据现行《增值税暂行条例》第八条的规定，对于购买的变压器，企业就可以凭从销售方取得的增值税专用发票，全额抵扣其中的进项税额。

由于该厂家属区与厂区相距很近，做到共同使用变压器是完全可行的。另外，上述混合使用的固定资产，将来提取的折旧费用，按照新《企业所得税法》第十条第一款第八项规定，与取得收入无关的其他支出不得扣除。因此将来还要采用合理的方法，准确划分不得在税前扣除的折旧费用。