进项发票采集即征即退是什么意思(即征即退对应的进项税额如何划分)

一、什么是即征即退?

即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款退还给纳税人。

二、哪些增值税项目可以享受即征即退?

现行增值税即征即退优惠政策主要有(非全部)：

1.安置残疾人就业增值税即征即退:安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县(含县级市、旗)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市)人民政府批准的月最低工资标准的4倍规定;

2.软件企业增值税即征即退：一般纳税人销售软件缴纳增值税，税负超过3%部分可享受增值税即征即退;

3.动漫企业增值税即征即退：已进行资格备案符合条件的一般纳税人销售其自行开发生产的动漫产品，按17%的法定税率征收增值税后，增值税实际税负超过3%的部分，可以享受增值税即征即退优惠政策;

4.资源综合利用产品及劳务增值税即征即退：按照政策的规定，资源综合利用设置的四档退税比例分别为100%、70%、50%、30%，如以废弃的动物油和植物油为原料生产的废油;利用废渣资源生产的微晶玻璃、U型玻璃等，详见《资源综合利用产品和劳务增值税优惠项目》;

5.飞机维修劳务增值税即征即退：飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退;

6.水力发电增值税即征即退：装机容量超过100万千瓦的水力发电站销售自产电力产品，增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退;

7.光伏发电增值税即征即退：自2016年1月1日至2020年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策;

8.管道运输服务增值税即征即退：一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的实行增值税即征即退;

9.“营改增”试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务(限注册在洋山保税港区内试点纳税人)、安置残疾人的单位、提供管道运输服务(实际税负超过3%的部分)、提供有形动产融资租赁服务(实际税负超过3%的部分)等实行增值税即征即退政策等。

三、即征即退业务如何账务处理?

纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，纳税人应分别核算、分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。未单独核算的，不得享受增值税即征即退政策。

账务处理如下：

1、销售业务确认销项税额

借：银行存款或应收账款

应交税费—应交增值税(销项税额)

2、采购业务确认进项税额

借：库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款等

3、期末计算转出未交增值税

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税

4、次月缴纳增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

5、根据政策，计算和计提应返还的增值税：

借：其他应收款-增值税退税

贷：营业外收入—政府补助

6、收到增值税返还

借：银行存款-增值税退税

贷：其他应收款-增值税退税

四、即征即退能否开具增值税专用发票?

纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。

五、即征即退的增值税还要交吗?

纳税人应准确核算即征即退货物、劳务和应税服务的销售额、应纳税额、应退税额，正常进行纳税申报后，再向主管税务机关提交资料申请办理退税。也就是说，纳税人要先上交增值税后再取得返还额。

六、即征即退的纳税申报

即征即退增值税一般纳税人，申报表具体填表办法如下：

附表一：即征即退货物的销售额和销项税额应填入第6、7栏或者第14、15栏对应第9列、第10列。

主表：申报软件会自动通过上述附表一的填列数据计算并取数，将即征即退货物的销售额自动填入第3列、第4列的对应栏次，第11栏销项税额也会在第3列、第4列分别自动计算过入即征即退货物的销项税额。

七、增值税实行即征即退，随征的税费是否同时退还?

《财政部 国家税务总局关于增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》(财税〔2005〕72号)规定，对‘三税’实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随‘三税’附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。

附：

先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算

对于先征后返(退)、即征即退的纳税处理，计算缴纳税款时按正常销售处理，销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;税款返还时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

举例：甲公司为一般纳税人，3月份销售自行开发的软件产品，开具增值税专用发票，取得货款46800元并存入银行。当月增值税进项税额为800元，无其他增值税事项。

价税分离算销项：

46800/1.17*17%=40000*17%=6800(元)

应纳增值税：

6800-800=6000(元)

实际税负：

6000/40000=15%>3%

应退税额：

6000-40000*3%=4800(元)

会计分录为：

借：银行存款 46800

贷：主营业务收入 40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800

即征即退时应退税款时：

借：银行存款 4800

贷：营业外收入 4800