综合性政府补助账务处理(综合性项目的政府补助会计处理)

一、单项选择题

1.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（C）。√

A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产√

B.政府补助通常附有一定的条件

C.政府以所有者身份向企业投入资本属于政府补助

D.增值税出口退税不属于政府补助

【特别注意】

①政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易 。

②企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源 是企业商品或服务的对价 或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

③政府补助通常附有一定条件。

2.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确的是（C）。√

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

C.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值

D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本费用

【答案】C

【解析】选项C，在净额法下，应冲减相关资产的账面价值。

3.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准报出，2018年所得税汇算清缴于2019年5月31日完成。按照规定，甲公司生产的产品适用国家有关增值税先征后返70%的政策。2018年甲公司实际缴纳增值税税额100万元，2019年4月，甲公司收到当地税务部门返还的其在2018年度已交增值税税款的通知，实际收到返还的增值税税款应贷记的科目和金额为（A）。√

A.其他收益70万元

B.递延收益70万元

C.递延收益100万元

D.应交税费70万元

【答案】A

【解析】税收返还属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用，收到时直接计入其他收益，甲公司应计入其他收益的金额=100×70%=70（万元）。

4.2×20年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税220万元；

借：银行存款 220

贷：其他收益 220

（2）6月30日，甲公司以4200万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋投入管理部门使用，该房屋的预计使用年限为30年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1500万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；

借：银行存款 1500

贷：递延收益 1500

借：递延收益 25（1500÷30×6/12）

贷：其他收益 25

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中；（①如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益）

借：银行存款 600

贷：递延收益 600

（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资100万元。

借：银行存款 100

贷：实收资本 100

甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。符合政府补助条件的事项采用总额法进行会计处理，不考虑其他因素，则甲公司2×20年度因政府补助应确认的其他收益金额为（B）万元。

A.820

B.245=220 25

C.920

D.220

【答案】B

【解析】甲公司2×20年度因政府补助确认的其他收益金额=220 1500/30×6/12=245（万元）。

5.2019年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为1640万元，因资金不足，按规定向有关部门申请补助640万元。2019年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司640万元的财政拨款（同日到账）。2019年12月31日，甲公司购入该设备。2020年1月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为1640万元，使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。假定不考虑其他因素，在总额法下，甲公司因该事项影响2019年当期损益的金额为（B）万元。

A.300

B.0

C.270

D.150

【答案】B

【解析】与资产相关的政府补助，总额法核算下，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2020年1月20日，所以不影响2019年的损益，选项B正确。

6.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：

（1）2×19年2月，甲公司需购置一台生产设备，预计价款为4000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2×19年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请，甲公司购入生产设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2×21年4月，甲公司出售了这台设备，支付固定资产清理费用30万元，取得价款2400万元。根据上述资料，甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，则2×21年甲公司因处置该生产设备影响当期损益的金额为（D）万元。

A.2400

B.210

C.1296

D.1506

【答案】D

【解析】

固定资产处置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），

将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296（万元），

2×21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210 1296=1506（万元）。

【知识点】与资产相关的政府补助——总额法

①如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；

②如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，应当在相关资产的剩余使用寿命 内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。

7.2×19年9月，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2×19年4月1日启动，预计共需投资资金2700万元，项目为期2.5年，已投入资金700万元。项目尚需新增投资2000万元，其中计划贷款1200万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年，经审核，2×19年11月政府批准拨付甲公司贴息资金120万元，分别在2×20年10月1日和2×21年10月1日支付70万元和50万元。则甲公司2×20年12月31日递延收益余额为（D）万元。

A.0

B.70

C.52.5=70-70×3/12

D.35

【答案】C

【解析】2×20年12月31日递延收益余额=70-70×3/12=52.5（万元）。

8.下列关于企业取得的政府补助表述中，正确的是（A）。√

A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

B.企业取得与资产相关的政府补助，应当冲减管理费用

C.企业取得与收益相关的政府补助，应当确认为递延收益

D.企业取得与收益相关的政府补助，应当计入当期损益

【答案】A

【解析】企业取得的政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，取得时应当确认为递延收益，后续再根据总额法或净额法进行处理，选项B不正确；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本，选项C和D表述不正确。

二、多项选择题

1.下列不属于政府补助特征的有（AD）。√

A.互惠性

B.无偿性

C.来源于政府的经济资源

D.政府投入企业的资本

2.下列各项表述中，正确的有（ABD）。√

A.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

B.企业取得无偿划拨的长期非货币性资产，通常应当按照其公允价值计量

C.企业取得无偿划拨的长期非货币性资产，应当按照其账面价值计量

D.企业取得无偿划拨的长期非货币性资产，且公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量

3.2×20年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）3月1日，收到增值税出口退税款100万元。

（2）4月2日，销售自行开发生产的软件产品，按13%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，实际收到50万元退回的增值税税款。

（3）7月31日，以2000万元的拍卖价取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为60年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司400万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（4）因经营亏损，于12月31日收到80万元财政补助，其中50万元用于补贴甲公司本期亏损，30万元用于补贴上年度亏损。

根据上述资料，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（BC）。√

A.收到增值税出口退税款属于与收益相关的政府补助

B.收到即征即退的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府用于补偿企业投资固定资产的款项应作为与资产相关的政府补助

D.收到政府对经营亏损的补贴不属于政府补助

4.甲企业2×17年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：

①本企业于2×17年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金2600万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元），计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。

②2×18年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。合同签订日拨付700万元，结项验收时支付900万元。

③甲企业2×20年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款900万元。

不考虑其他因素，甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，下列说法中正确的有（ABD）。

A.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助

B.甲企业应于2×18年1月1日实际收到拨款时确认其他收益700万元

C.甲企业应于2×18年1月1日实际收到拨款时确认递延收益700万元

D.甲企业应于2×20年1月1日实际收到拨款时确认其他收益900万元

【答案】ACD

【解析】甲企业取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A正确；甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，2×18年1月1日收到的政府补助应确认为递延收益，在剩余项目期内平均分摊计入其他收益，选项B不正确，选项C正确；2×20年1月1日结项验收时收到的政府补助直接计入其他收益，选项D正确。

5.2×19年1月1日，甲企业需建造一条专用生产线，预计价款360万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请补助200万元。2×19年5月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付相关补助款项200万元（同日到账）。2×19年12月20日，该生产线达到预定可使用状态（并于当日投入使用），甲企业建造该生产线共发生支出350万元，预计其使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧（假定无残值）。甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，下列表述不正确的有（AB）。

A.甲企业应将取得的政府补助确认为其他综合收益

B.甲企业应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本

C.甲企业应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2×19年按月摊销，计入当期损益

D.甲企业应将取得的政府补助先确认为递延收益，并在该生产线自可供使用时起，在其使用寿命内平均摊销计入当期损益

【答案】ABC

【解析】与资产相关的政府补助，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线自可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益，选项A、B和C表述不正确。

6.下列有关政府补助的表述中，符合企业会计准则规定的有（BDC）。√

A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理

B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限

C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

D.政府作为投资者对企业投入的资金不属于政府补助

7.已确认的政府补助需要退还的，下列相关会计处理正确的有（AD）。√

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B.不存在相关递延收益的，直接计入其他综合收益

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

D.不存在相关递延收益的，直接计入当期损益

【答案】AD

【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益，选项A和D正确。

8.嘉义公司2018年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资800万元，为期三年，已经进行一年并投入资金300万元，尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发投入500万元，嘉义公司因资金周转困难，决定依据相关法规申请财政补助拨款300万元，财政部门批准了嘉义公司的申请并于2019年1月通过财政拨付款项300万元（假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分）。根据上述资料，下列说法中正确的有（BD）。√

A.嘉义公司应将该交易事项作为与资产相关的政府补助进行核算

B.嘉义公司应将该交易事项作为与收益相关的政府补助进行核算

C.收到的拨款确认其他收益300万元

D.收到拨款确认递延收益300万元，在2019年和2020年分别转入其他收益150万元

【答案】BD

【解析】因为该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分，所以应当作为与收益有关的政府补助进行核算，选项A错误，选项B正确；收到的拨款应当在剩余项目期内分期摊销将递延收益转入其他收益，选项C错误，选项D正确。

政府补助类别	总额法	净额法
与资产相关的补助	1.确认递延收益，逐步结转损益 2.冲减资产账面价值	总原则：冲减相关资产账面价值
与收益相关的补助	计入其他收益/营业外收入	冲减相关成本费用/营业外支出

三、计算分析题

甲公司2×20年发生下列相关业务：

（1）2×20年1月1日收到一笔用于补偿企业以后10年期间的与治理环境相关的政府补贴700万元。

（2）2×20年6月10日，收到政府拨付的一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。

（3）2×20年6月20日，收到国家3200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，甲公司用3200万元购买了一台医疗设备。假定该设备预计使用年限为8年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

（4）2×20年10月1日开始，政府部门于每个季度初，按照企业的实际贷款额和贷款利率拨付贷款利息。甲公司10月1日将实际收到的第四季度财政贴息150万元存入银行。

不考虑其他因素，甲公司选择总额法进行会计处理。

要求：根据上述资料，作出2×20年度相关的会计分录。

（1）2×20年1月1日	（2）2×20年6月10日
借：银行存款 700√ 贷：递延收益 700√ 2×20年12月31日 借：递延收益　　70（700/10） 贷：其他收益　　70	借：银行存款 400√ 贷：其他收益 400√
（3）2×20年6月20日	（4）2×20年10月1日√
借：银行存款 3200√ 贷：递延收益 3200√ 借：固定资产　3200 贷：银行存款　3200 借：管理费用 200（3200÷8×6/12）√ 贷：累计折旧 200√ 借：递延收益 200√ 贷：其他收益 200√	借：银行存款 150√ 贷：其他收益 150√ 2×20年10月、11月、12月末每月分录为： 借：递延收益　 50（150/3） 　贷：财务费用　　50