根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018）的规定：

对于增值税：直接减征、免征、出口退税、即征即退、留抵退税、分别采用不同的会计处理。

留抵退税的税务处理

1.退税范围。

必须满足2个条件，一是符合财税〔2018〕70号文件规定的18个国民经济行业大类的范围，或是取得电力业务许可证（输电类、供电类）的电网企业；二是只能是纳税信用等级为A级或B级的纳税人。

2.退税凭证。

只包括已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和解缴税款完税凭证，这三种可退税抵扣凭证。

3.退还金额。

可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例

退还比例＝规定期间已抵扣的可退税抵扣凭证注明的增值税额÷同期全部已抵扣进项税额

例：假设A企业是符合退税条件的纳税人，为2014年以前成立的企业，2015年~2017年3年全部可抵扣进项税额为200万元，其中3大类凭证汇总进项税额为160万元，则退税比例为80%（160÷200）。

A企业于2018年8月申请退还增值税留抵税额，其2017年期末留抵税额为70万元，2018年7月期末留抵税额为100万元。则：

可退还的期末留抵税额=100×80%=80（万元）；

由于2017年期末留抵税为70万元，小于80万元。

因此，A企业实际可退还增值税留抵税额的金额为70万元。

4.抵免附加税。

增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。

假设纳税人2018年8月留抵退税10万元，9月实现销售100万元（税率16%，不考虑进项税额），则9月应缴纳增值税额16万元，已经退还的留抵税额从计算城建税和教育费附加中扣除，则：

9月应缴纳城建税和教育费附加=（16-10）×（7% 5%）=0.72（万元）。

各类增值税优惠的会计处理

1.增值税即征即退的会计处理

比如软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助，应计入“其他收益”科目。

例如：甲企业销售其自主开发的软件，按照国家有关规定，适用增值税即征即退政策，按16%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。甲企业2018年8月纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为20万元。

会计处理如下：

借：银行存款 200000

贷：其他收益 200000

2.增值税减免的会计处理

个别减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

例如，属于一般纳税人的加工型企业，根据税法规定招用自主就业退役士兵并按定额扣减增值税，应当将减征的税额计入当期损益，即借记“应交税费——应交增值税（减免税额）”科目，贷记“其他收益”科目。

3.小微企业免税的会计处理

增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。会计处理应借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“其他收益”科目。

4.增值税先征后返的会计处理

例如：某企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策。2018年1月，该企业实际缴纳增值税额60万元。2018年2月，实际收到返还的增值税额42万元（返还70％）。

会计处理如下：

借：银行存款 420000

贷：其他收益 420000

5.增值税留抵退税的会计处理

留抵退税不属于政府补助，不可以计入“其他收益”等科目。目前实务中有两种处理方法：

01、第一种：

借：银行存款等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

留抵税额是因进项税额大于销项税额所致，通过进项税额转出这种做法，从会计的角度考虑，便于平账。

02、第二种：

借：银行存款等

借：应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）