笔者通过下面一个建筑企业2016年8月发生的几项业务,详细解读建筑企业在营改增后如何正确计算应缴纳的增值税。
案例
某市区的甲建筑工程公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务：
（3）承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。
（4）购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。
（5）甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。
（6）甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。
（7）甲公司购买一台设备, 增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。
（8）甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。
（9）甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元, 取得增值税专用发票,注明增值税税额为11万元。
要求：
1、做出业务（1）-业务（8）的会计分录。
2、计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
解析
1、要想正确做出每笔业务的会计分录，就要计算出每笔业务的销项税额、进项税额或进项税额转出金额等。本案例既考核了营改增相关知识，又考核了会计基本功。
业务（1）：根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（2）款规定，提供建筑服务，税率为11%；《实施办法》第二十三条规定， 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1 税率）；《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率。业务（1）销项税额=11100÷（1＋11%）×11%=1100万元
会计分录为：
借：应收帐款--翔源公司 11100
贷：工程结算 10000
应交税费--应交增值税(销项税额) 1100
业务（2）是清包工方式，甲公司可以选择简易计税办法计税。根据《实施办法》第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率；《实施办法》第三十五条规定，简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）；增值税征收率为3%。业务（2）销项税额=1030÷（1＋3%）×3%=30万元
会计分录为：
借：应收帐款--凯迪公司 1030
贷：工程结算 1000
应交税费—未交增值税-简易计税方法 30
业务（3）：《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老项目，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额=2060÷（1＋3%）×3%=60万元
会计分录为:
借：应收帐款—乙公司 2060
贷：工程结算 2000
应交税费—未交增值税-简易计税方法 60
业务（4）：根据《实施办法》第二十四条规定， 进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。业务（4）进项税额=170万元，取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施办法》第三十条规定，已抵扣进项税额的购进货物，发生用于集体福利的购进货物的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。也就是做进项税额转出处理。
会计分录为：
借：原材料 1000
原材料 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 170
贷：银行存款 1370
借：在建工程——职工宿舍 117
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17
业务（5）：进项税额=85万元。会计分录为:
借：机械作业 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85
贷：银行存款 585
业务（6）：进项税额=22万元。会计分录为:
借：工程施工——畅达工程 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 22
贷：银行存款 222
业务（7）：进项税额=17万元。会计分录为:
借：固定资产 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 117
业务（8）：根据财税〔2016〕36号文件有关规定，业务（8）是甲(不是本案例中的甲公司 )供工程，甲公司可以选择简易计税办法计税。销项税额=3090÷（1＋3%）×3%=90万元
会计分录为：
借：应收帐款—鸿达公司 3090
贷：工程结算 3000
应交税费——未交增值税——简易计税方法 90
业务（9）：工程质量优质奖的销项税额=222÷（1＋11%）×11%=22万元；交通运输服务，税率为11%，运费的进项税额=100×11%=11万元。
2、计算应纳增值税
（1）一般计税方法
销项税额=1100 22=1122万元
进项税额=170 85 22 17 11=305万元
进项税额转出=17万元
应纳增值税=销项税额-进项税额 进项税额转出=1122-305 17=834万元
（2）简易计税方法
应纳增值税=30 60 90=180万元
（3）甲建筑公司2016年8月应纳增值税=834 180=1014万元。
单位：安徽省蚌埠市五河县地税局稽查局
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