权益法核算的长期股权投资收益账务处理(能引起权益法核算的长期股权投资账面价值)

1. 采用成本法下长期股权投资的会计处理。

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分，借记 “应收股利” 科目，贷记 “投资收益” 科目。

【例六】承上篇文章【例五】，2021年12月31日，乙公司利润表显示当年实现净利润100万元。2022年2月20日发布经股东大会批准的利润决算报告，决定分配现金股利60万元的利润分配方案；并于2022年3月20日发放了全部股利。

甲公司对乙公司的股权投资采用成本法核算，2021年12月31日被投资方乙公司当年实现净利润，甲公司不需要做会计处理。2022年2月20日发布利润分配公告，甲公司应编制如下会计分录：

2022年3月20日，收到乙公司发放的股利：

2. 采用权益法下长期股权投资的会计处理。

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当按下列情况分别进行处理：

（1）被投资单位可辨认净资产公允价值发生变动的会计处理。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记 “长期股权投资” 科目（投资成本），贷记 “营业外收入” 科目。

（2）被投资单位实现盈利或者发生亏损的会计处理。资产负债表日，企业应按 被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记 “长期股权投资” 科目（损益调整），贷记 “投资收益” 科目。被投资单位发生净亏损则作相反的会计分录，但以“长期股权投资” 科目的账面价值减记至零为限；

还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的 “长期应收款” 等的账面价值减记至零为限；

除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

【例七】2021年12月31日，甲公司持有丙公司发行在外普通股为15000万股，拥有丙公司30%的股份。经审计的年度利润表中当年实现净利润45000万元。甲公司应确认投资收益13500万元（45000×30%）。

甲公司应编制如下会计分录：

（3）被投资单位分配股利或利润的会计处理。取得长期股权投资后，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记 “应收股利” 科目，贷记 “长期股权投资” 科目（损益调整）。

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现的净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记 “长期应收款” 科目和 “长期股权投资” 科目（损益调整），贷记 “投资收益” 科目。

【例八】承【例七】，2022年3月20日，丙公司经股东大会批准，宣告现金股利分配方案为每10股2元分配2021年度现金股利。甲公司于2022年4月20日收到发放的现金股利。不考虑所得税等相关因素影响。

2020年3月20日，甲公司确认应分配的现金股利为3000万元（15000×0.2），应编制如下会计分录：

2022年4月20日，甲公司收到现金股利，应编制如下会计分录：

（4）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记 “长期股权投资” 科目（其他综合收益或其他权益变动），贷记 “其他综合收益” 或 “资本公积—其他资本公积” 科目。

3. 计提长期股权投资减值准备。

资产负债表日，企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记 “长期股权投资减值准备” 科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记 “银行存款” 等科目，按照其账面余额，贷记 “长期股权投资” 科目，按照其差额，借记 “营业外支出” 科目。

4. 处置长期股权投资的会计处理。

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款” 等科目，原已计提减值准备的，借记 “长期股权投资减值准备” 科目，按其账面余额，贷记 “长期股权投资” 科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记 “应收股利” 科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益” 科目。

处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。

对于应转入当期损益的其他综合收益，应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入 “其他综合收益” 科目的金额，借记或贷记 “其他综合收益” 科目，贷记或借记 “投资收益” 科目。

处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原计入 “资本公积—其他资本公积” 科目的金额，借记或贷记 “资本公积—其他资本公积” 科目，贷记或借记 “投资收益” 科目。