转租赁会计处理(售后回购租赁交易的会计处理)

【例】承租人甲与出租人乙签订7年的租赁合同。每年的租赁付款额450元，在每年年末支付。甲增量借款利率为5.04%。

【思考分析】

a.在租赁期开始日，甲按租赁付款额的现值确认的租赁负债为2600元。

借：使用权资产 2600

租赁负债--未确认融资费用 550

贷：租赁负债--租赁付款额 3150

b.第一年末计提利息费用并支付租赁费。

借：财务费用 131.04

贷：租赁负债--未确认融资费用 131.04

借：租赁负债--租赁付款额 450

贷：银行存款 450

c.第一年末租赁负债=2600-450 131.04=2281.04元。

【总结】确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额；支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额。

【小技巧】从多个角度理解同一个知识点，在考场高压环境更不容易遗忘重要知识点。

【归纳总结】

1. 对租赁负债的重新计量时，只有以下两种情况涉及到使用修订后的折现率进行计算。

a.指数或比率发生变动中的浮动利率发生变化时。

b.发生承租人可控范围内的重大变化，且影响承租人是否合理确定将行使续租选择权或终止租赁选择权的。

【易错提示】这里强调一定是承租人可控范围内的重大变化，才会涉及到重新计量租赁负债。

2. 在租赁期间行使了购买选择权，分录如下

借：固定资产

租赁负债-租赁付款额

使用权资产累计折旧

贷：使用权资产

租赁负债--未确认融资费用

银行存款

其中，固定资产的金额是倒挤出来的，要特别留意，使用权资产按成本进行计量，从租赁期开始日的当月开始计提折旧，

当月折旧有困难，可从下月计提折旧，注意不要将分录中的使用权资产累计折旧遗忘了。

3.租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理；

a.该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；

b.增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按合同情况调整后的金额相当。

【易错点提示】

1. 使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。

2. 承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值进行后续折旧。

有减值的资产，折旧先暂停，以扣除减值损失之后的资产的账面价值为基础进行后续折旧。