一、基本理论
借款费用是指借款发生的利息费用，利息费用可以进行费用化或资本化处理，这里解析符合资本化条件的资产产生借款费用的确认和计量。
1、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（一年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2、三个资本化时点的划分：
（1）开始资本化时点：同时满足资产支出已发生、借款费用已发生、购建活动或生产活动已开始这三个条件，且时间上熟晚原则。
（2）暂停资本化时点：购建或生产活动非正常中断且时间超过3个月。
（3）停止资本化时点：达到预定可使用或销售状态。
3、利息资本化计量的三种情形：
（1）专门借款利息资本化：金额=资本化期间专门借款本金的利息-资本化期间闲置资金的投资收益或利息费用。
（2）一般借款利息资本化：金额=[累计资产支出-专门借款]的资产支出差额在当期占用的加权平均数*所占用一般借款的平均利率
（3）外币借款汇兑差额资本化：在资本化期间内，①外币专门借款本金及利息的汇兑差额，全部资本化；②一般借款的借款费用，全部费用化。
二、专门借款利息资本化案例
A公司2018年7月1正式动工自建厂房，预计2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年7月1日、2019年1月1日分别专门借款1000万元（利率6%） 、2000万元（利率7%），借款期限均为3年。分别于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500万元、2000万元。闲置借款资金用于短期投资，月收益率0.5%。
解析：
由于A公司使用了专门借款建造厂房，支出未超出借款金额，公司2018年、2019年为建造厂房应资本化的利息计算如下：
1、确定借款费用资本化期间为2018年7月1日 至2019年12月31日。
2、计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息
2018年利息：1000*6%*6/12=30（万元）
2019年利息：1000*6% 2000*7%=200（万元）
3、闲置资金投资收益
2018年（余500万元）收益：500*0.5%*6=15（万元）
2019年（余500万元）收益：500*0.5%*12=30（万元）
4、账务处理
2018年12月31日
借：在建工程 15
应收利息（或银行存款） 15
贷：应付利息 30
2019年12月31日
借：在建工程 170
应收利息（或银行存款）30
贷：应付利息 200
三、一般借款利息资本化案例
A公司2018年7月1正式动工自建厂房，预计2019年12月底完工，工程采用出包方式。2018年1月1日、2018年2月1日分别借入一般借款1000万元（利率6%） 、2000万元（利率7%），借款期限均为3年。分别于2018年7月1日、2019年1月1日支付工程款500万元、2000万元。
解析：
由于A公司使用了一般借款建造厂房，因此，首先计算所占用一般借款的加权平均利率、累计资产支出加权平均数，将两者相乘，计算求得当期应资本化借款利息金额，计算如下：
1、一般借款资本化率（年）=（1000*6% 2000*7%
）/（1000 2000）=6.67%
2、计算累计资产支出加权平均数
2018年：500*6/12=250（万元）
2019年：（500 2000）*12/12=2500（万元）
3、利息金额
2018年7月1日-12月31日资本化金额：250*6.67%=16.675（万元）
2018年7月1日-12月31日实际发生利息：（1000*6% 2000*7%）/2=100（万元）
2019年资本化金额：2500*6.67%=166.75（万元）
2019年实际发生利息：（1000*6% 2000*7%）=200（万元）
4、账务处理（资本化期间）
2018年12月31日
借：在建工程 16.675
财务费用 83.325
贷：应付利息 100
2019年12月31日
借：在建工程 166.75
财务费用 33.25
贷：应付利息 200
四、外币借款汇兑差额资本化案例
A公司2018年1月1正式动工某工程项目，为此专门以面值发行美元公司债券10000万元，年利率8%，期限3年，假定到期还本付息。
工程预计2019年6月30日完工，期间资产支出:2018年1月1日支出2000万元美元、2018年7月1日支出5000万元美元。
A公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，相关汇率：2018年1月1日，市场汇率为1美元=6.5元人民币；2018年12月31日，市场汇率为1美元=6.88元人民币；
解析：
2018年外币借款汇兑差额资本化金额计算如下：
1、债券应付利息=10000*8%*6.88=5504（万元）
账务处理：
借：在建工程
贷：应付利息
2、外币债券本金和利息汇兑差额=10000*8%*（6.88-6.5） 5504*(6.88-6.88)=38(万元)
借：在建工程 38
贷：应付债券 38
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